Вопрос: В каком порядке облагаются доходы российского предприятия в виде дивидендов, полученные из иностранного источника, зарегистрированного в Польше? Применяются ли в данном случае нормы Соглашения между Правительством РФ и правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения? ("Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 1998 г.)

Российское предприятие владеет акциями предприятия, зарегистрированного на территории Республики Польша. С суммы полученных по данным акциям дивидендов польским предприятием был удержан налог по ставке 10% и перечислен в бюджет иностранного государства. В каком порядке облагаются в Российской Федерации доходы российского предприятия в виде дивидендов, полученные из иностранного источника? Применяются ли в данном случае нормы Соглашения между Правительством Российской Федерации и правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества?

Статьей 11 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что правила, установленные международными договорами Российской Федерации, имеют приоритетное значение перед нормами, предусмотренными действующими законодательными актами Российской Федерации. В настоящее время в отношениях между Российской Федерацией и Республикой Польша применяются нормы Соглашения между Правительством Российской Федерации и правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22.05.92 г. В соответствии с п. 1 ст. 7 вышеназванного Соглашения дивиденды, выплаченные компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, и фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, как сказано в этой же статье Соглашения, такие дивиденды могут также облагаться налогом в первом Договаривающемся Государстве в соответствии с законодательством этого Государства, но налог, взимаемый в таком случае, не должен превышать 10% валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях. При этом согласно ст. 21 Соглашения, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход, который в соответствии с положениями настоящего Соглашения может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом Договаривающемся Государстве, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом Договаривающемся Государстве. Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога первого Договаривающегося Государства на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Согласно действующим нормам российского налогового законодательства (ст. 9 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль") доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, облагаются по ставке 15%. На основании изложенного сумма налога на дивиденды, выплаченные российскому предприятию, удержанная из источника выплаты на территории Республики Польша при условии предоставления оригиналов документов, свидетельствующих о фактической уплате налога в соответствии с законодательством Республики Польша, подлежит вычету при исчислении налога на прибыль на территории Российской Федерации.

А.Н. Рулева,

советник налоговой службы II ранга