Заполнение формы N 2 с учетом налога с продаж (А.П.Колсанова, "Российский налоговый курьер" N 10, октябрь 1999 г.)

Заполнение формы N 2
с учетом налога с продаж

Предприятие розничной торговли, ведущее учет товаров по продажным ценам, операции по реализации товаров с учетом налога с продаж отражает следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Наименование операции
50	46	100 000	В кассу предприятия поступила выручка
46	41	100 000	Товары списаны по продажной стоимости
46	42/1	- 15 873,02	Списана реализованная торговая наценка
46	68/7	2646,03	Начислен НДС с торговой наценки (15 873,02 х 16,67%:100%)
46	80	13 226,99	Отражен финансовый результат от реали- зации товаров
46	68/1	4761,9	С оборота по реализации товара начислен налог с продаж, подлежащий уплате в бюджет (100 000 х 5%:105%)
46	42/2	- 4761,9	В части начисленного налога с продаж списана торговая наценка

Как на основании указанных данных заполнить строки 010-050 Отчета о прибылях и убытках по форме N 2?

Гл. бухгалтер Габдрахманова Г.Ф.

ООО Производственно-коммерческая фирма

"Медимпэкс", г.Уфа

Как видно из предложенных читателем проводок, учет налога с продаж на предприятии розничной торговли ведется на отдельном субсчете к счету 42 "Торговая наценка" (субсчет 42/2), при этом налог, начисленный к уплате в бюджет, списывается отдельной сторнировочной проводкой (Дебет счета 46 Кредит счета 42/2 - сторнирована сумма начисленного налога с продаж).

В принципе это не нарушает методологии бухгалтерского учета, однако действующим законодательством не предусмотрено и приводит к лишним трудозатратам, в том числе к необходимости при установлении продажной цены на каждый поступивший товар рассчитывать налог с продаж и отражать его на отдельном субсчете. Обычно на счете 42 "Торговая наценка" отражается разница между покупной и продажной стоимостью, включая налог с продаж (без применения субсчетов).

Соответственно реализованная торговая наценка, рассчитанная предприятием, также будет включать налог с продаж. Для нашего примера она составит 20 634,92 руб. (15 873,02 руб. + 4761,9 руб.).

Поскольку для розничной торговли сумма налога с продаж определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю, то при исчислении налога с продаж, подлежащего взносу в бюджет, в розничной торговле используется расчетная ставка, которая для разных регионов может быть различной и устанавливается в зависимости от действующей в данном регионе ставки налога с продаж.

Расчетная ставка налога с продаж определяется по формуле:

НПР = НПС:(100% + НПС) х 100%, где

НПР - расчетная ставка налога с продаж;

НПС - ставка налога с продаж.

Таким образом, при ставке налога с продаж 5% расчетная ставка равна 4,76% [5%:(100% + 5%) х 100%].

При получении от покупателей выручки при розничной торговле сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, определяется умножением суммы выручки (включая налог с продаж) на соответствующую расчетную ставку:

НП = С х НПР:100%, где

НП - сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет;

С - стоимость товара, предъявляемая покупателю;

НПР - расчетная ставка налога с продаж.

В нашем примере сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет, равна 4760 руб. (100 000 руб. х 4,76%:100%).

НДС, подлежащий взносу в бюджет, определяется исходя из торговой надбавки без налога с продаж. Поэтому прежде чем рассчитывать сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет, следует уменьшить торговую наценку на сумму налога с продаж, входящую в эту наценку.

НДС, подлежащий взносу в бюджет и определяемый по расчетной ставке 16,67%, составит:

15 874,92 руб. х 16,67%:100% = 2646,35 руб.

Операции по реализации товара будут отражаться следующим образом:

Дебет счета 50 Кредит счета 46 - 100 000 руб. - отражена стоимость реализованного товара по отпускным ценам с учетом НДС и налога с продаж;

Дебет счета 46 Кредит счета 41 - 100 000 руб. - списана учетная стоимость реализованного товара;

Дебет счета 46 Кредит счета 42 - сторно 20 634,92 руб. - списана реализованная торговая наценка с учетом налога с продаж;

Дебет счета 46 Кредит счета 68 (субсчет "Налог с продаж") - 4760 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по налогу с продаж с продажной цены товара [(100 000 руб. х 4,76%):100%];

Дебет счета 46 Кредит счета 68 (субсчет "НДС") - 2646,35 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС с торговой наценки без учета налога с продаж [(20 634,92 руб. - 4760 руб.) х 16,67%:100%].

Как видно из приведенного примера, суммы налогов, которые следует заплатить предприятию, почти такие же, как в варианте, приведенном в письме читателя с применением субсчетов (небольшая разница возникает вследствие применения расчетных ставок по налогу с продаж, что вполне допустимо), однако бухгалтерский учет намного проще.

В примере, приведенном читателем, финансовый результат составляет 13 226,99 руб. и определяется как разница между торговой наценкой (15 873,02 руб.), отражаемой по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", и начисленным по дебету этого счета НДС (2646,03 руб.).

Однако при определении финансового результата предприятием не были учтены затраты на реализацию товара (отражаемые на счете 44 "Издержки обращения").

Предположим, что на предприятии издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар, составили 7000 руб. (включая налог на пользователей автодорог), что отражается проводкой:

Дебет счета 46 Кредит счета 44 - 7000 руб. - списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар.

Финансовый результат в этом случае равен разнице между торговой наценкой и суммами, отраженными по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (НДС + налог с продаж + издержки обращения), и определяется следующим образом:

- в соответствии с принятым предприятием методом учета налога с продаж на отдельном субсчете к счету 42 "Торговая наценка":

(15 873,02 руб. + 4761,9 руб.) - (2646,03 руб. + 4761,9 руб. + 7000 руб.) = 6226,99 руб.;

- в соответствии с общепринятым методом, рассмотренным автором:

20 634,92 руб. - 4760 руб. - 2646,35 руб. - 7000 руб. = 6228,57 руб.

При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счета 46 Кредит счета 80 - 6228,57 руб. - отражен финансовый результат от реализации товаров.

Учитывая все, изложенное выше, и принимая во внимание проводки, предполагающие ведение учета без применения субсчетов к счету 42 "Торговая наценка", рассмотрим, как заполняются строки 010-050 Отчета о прибылях и убытках*(1).

Согласно п.3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 N 97) по строке 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" торговые предприятия отражают товарооборот, то есть выручку от продажи товаров, учитываемую на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (сумму оборотов по кредиту этого счета) без учета начисленного НДС и налога с продаж (сумму оборотов по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты с бюджетом"*(2)), то есть

100 000 руб. - 2646,35 руб. - 4760 руб. = 92 593,65 руб.*(3)

По строке 020 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг" организацией, занимающейся торговой деятельностью, отражается покупная стоимость товаров, выручка от реализации которых указана по строке 010 формы N 2 (п.3.2 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности).

При учете товаров по продажной стоимости их покупная стоимость может быть определена как разница между продажной стоимостью реализованных товаров (суммой оборотов, отраженных по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары") и реализованной торговой наценкой (суммой оборотов, сторнированных по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 42 "Торговая наценка"), то есть

100 000 руб. - 20 634,92 руб. = 79 365,08 руб.

По строке 030 "Коммерческие расходы" торговые организации отражают издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные товары (п.3.3 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности), то есть сумму оборотов, отраженных по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 44 "Издержки обращения". В нашем случае эта сумма составляет 7000 руб.

Алгоритм расчета строки 050 "Прибыль (убыток) от реализации" указан в самой форме N 2:

строки 010 - 020 - 030 - 040.

Для нашего примера:

92 594 руб. - 79 365 руб. - 7000 руб. = 6229 руб.*(4)

Отчет о прибылях и убытках*
(фрагмент)

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
Выручка (нетто) от ре- ализации товаров, про- дукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	92 594
Себестоимость реализа- ции товаров, продукции, работ, услуг	020	79 365
Коммерческие расходы	030	7000
Управленческие расходы	040	-
Прибыль (убыток) от ре- ализации (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	6229
* Для наглядности все показатели, приведенные в форме, округлены до рублей.

На вопросы отвечает

Аудитор Департамента общего аудита консалтинговой группы "Экон-Профи"

А.П.Колсанова

"Российский налоговый курьер" N 10, октябрь 1999 г.

-------------------------------

*(1) Поскольку Отчет о прибылях и убытках за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) составляется нарастающим итогом, то, для того чтобы правильно его заполнить, следует суммировать обороты за все месяцы отчетного периода (например, при составлении баланса за 9 месяцев 1999 г. суммируются данные бухгалтерского учета за период январь - сентябрь 1999 г.), поэтому показать, как заполняется Отчет о прибылях и убытках, для данного предприятия можно, предположив, что указанные читателем данные приведены за весь отчетный период.

*(2) Эту сумму можно проверить, сложив:

- суммы НДС, указанные в налоговых декларациях за отчетный период, в графе 5 по строке 3 (сумма НДС, начисленная в бюджет, с торговой наценки);

- суммы налога с продаж, указанные в расчетах по налогу с продаж за отчетный период, в графе "Сумма налога с продаж, подлежащая взносу в бюджет" (конкретный номер графы не указывается, поскольку региональным законодательством может быть предусмотрена собственная форма расчета).

*(3) Для предприятия, задавшего вопрос, эта сумма будет несколько иной (что связано с применением расчетной ставки по налогу с продаж): 100 000 руб. - 2646,03 руб. - 4761,9 руб. = 92 592,07 руб.

*(4) Для алгоритма, приведенного в вопросе читателя, эта сумма будет следующей: 92 592 руб. - 79 365 руб. - 7000 руб. = 6227 руб.