Вопрос: Просим на конкретном примере разъяснить порядок применения Федерального закона от 31.03.99 г. N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" к операциям с новыми государственными ценными бумагами, полученными организациями до 1.04.99 г. в результате новации по государственным ценным бумагам, проводимой в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.12.98 г. N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам" ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 36, сентябрь 1999 г.)

Просим на конкретном примере разъяснить порядок применения Федерального закона от 31.03.99 г. N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" к операциям с новыми государственными ценными бумагами, полученными организациями до 1.04.99 г. в результате новации по государственным ценным бумагам, проводимой в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.12.98 г. N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам".

Согласно разъяснениям, приведенным в письме МНС России от 21.07.99 г. N ВП-6-05/572@, расчет налогооблагаемой базы производится в несколько этапов. Вначале необходимо рассчитать суммы, подлежащие погашению (см.табл.1).

Таблица 1

Вид бумаг	Количество бумаг, шт.	Сумма выплаты, подле- жавшая погашению по номиналу, руб.	Купон по ОФЗ	Затраты по приобрете- нию (оплачено по пла- тежным документам)		Итоги дисконтирования
						дисконтированный номинал	дисконтированный процент
1	2	3	4	5		6	7
ГКО (номинал-1000)	50	50 х 1 000 = 50 000	-	35 000		45 000	45 000 - 35 000 = 10 000 (включен в графу 6)
ОФЗ (номинал-500)	50	50 х 500 = 25 000	6 000	20 000	2 000 (НКД уплачен.)	22 500	5 000
Итого	100	75 000	6 000	55 000		67 500	5 000

Невыплаченный процент по старым бумагам, включенный в стоимость новых ценных бумаг и подлежащий исключению из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при погашении облигаций: 13 000 руб., в том числе по ГКО - 10 000 руб., по ОФЗ - 3 000 руб. (5 000 - 2 000).

Далее необходимо распределить затраты и суммы возмещения по видам бумаг по следующей схеме:

1. Стоимостная оценка нового портфеля	67 500 + 5 000 = 72 500
2. 70% суммы новых обязательств на ОФЗ-ФД, руб.	72 500 х 0,7 = 50 750
3. 20% суммы новых обязательств на ОФЗ-ПД, руб.	72 500 х 0,2 = 14 500
4. 10% суммы новых обязательств в виде денежных обязательств, руб.	72 500 х 0,1 = 7 250
в том числе: а) 1/3 - деньги	7 250 х 0,33 = 2 416,6
б) 2/3 ГКО	7 250 - 2 416,6 = 4 833,4
из них: 50% 3-месячные ГКО	2 416,7
50% 6-месячные ГКО	2 416,7

Затем следует определить количество новых бумаг и остатки денежных средств от замены:

ОФЗ-ФД номиналом 10 руб. : 50 750 : 10 = 5 075 шт. (остатка от замены нет);

ОФЗ-ПД номиналом 1 000 руб. : 14 500 : 1 000 = 14,5, т.е. 14 шт. ОФЗ-ПД на сумму 14 000 руб. (14 х 1 000) и 500 руб. (14 500 - 14 000) - остаток от замены;

ГКО номиналом 1 000 руб., в том числе:

3-месячные 21132 RFMS (цена размещения - 935,42) : 2 417 : 935,42 = = 2,583, т.е. 2 шт. ГКО на сумму 1 870,84 (2 х 935,42) и 546 руб. (2 417 - 1 871) - остаток от замены;

6-месячные 21133 RFMS (цена размещения - 878,67) : 2 417 : 878,67 = = 2,751, т.е. 2 шт. ГКО на сумму 1 757 руб. (2 х 878,67) и 660 руб. (2 417 - 1 757) - остаток от замены.

На основании расчетов следует определить затраты инвестора по приобретению старых ценных бумаг с учетом возмещения таких затрат денежными средствами, полученными в результате новации (табл.2).

Таблица 2

Денежные средства	Остатки от замены	Всего денежных средств (гр.1 + гр.2)	Затраты по приобретению старых бумаг (гр.5 табл.1)	Затраты с учетом возмещения денежных средств (гр.4 - гр.3)
1	2	3	4	5
2 416	1 706	4 122	55000	50878

Следующий этап связан с распределением затрат инвестора по новому портфелю ценных бумаг (табл.3).

Таблица 3

Вид бумаг

Количество бумаг в новом портфеле, шт.

Новый портфель

Затраты по приобретению в