Вопрос: Каковы особенности налогообложения при реализации агентского договора? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 1999 г.)

Организация является по договору комиссионером и имеет комиссионное вознаграждение в размере 5% от суммы реализуемого товара. Согласно договору она имеет право привлечь субкомиссионера и заключить с ним агентский договор с уплатой ему 3% от стоимости реализованного товара. Право собственности сохраняется за комитентом. Комиссионер и субкомиссионер участвуют в расчетах. При получении извещения от субкомиссионера о получении им выручки за реализованный товар комиссионер начисляет налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Субкомиссионер также на свое вознаграждение (2%) выставляет счет-фактуру по НДС, который комиссионер принимает к зачету. Что является базой для начисления указанных налогов?

В соответствии со ст. 1005 "Агентский договор" и 1011 "Применение к агентским отношениям правил о договорах поручения и комиссии" Гражданского кодекса Российской Федерации к агентским соглашениям применяются правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" или главой 51 "Комиссия" ГК РФ. В связи с этим в целях налогообложения агентский договор считается договором на оказание посреднических услуг.

Пунктом 21.4 инструкции Госналогслужбы России от 15.05.95 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что организации, предоставляющие посреднические услуги, уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации посреднических услуг.

В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемый на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Выручкой для посреднического предприятия явля