Вопрос: В IV квартале 1998 г. прибыль (квартальная) по основной деятельности составила 19,7 тыс. руб., а помесячно образовались убытки (ноябрь 268,8 тыс. руб., декабрь 155,5 тыс. руб.), которые были отражены проводкой: Дебет 80 Кредит 46 в ноябре и декабре соответственно. Возможны ли налоговые последствия в связи с образовавшимися помесячно убытками? (Выпуск 21, ноябрь 1999 г.)

В IV квартале 1998 г. прибыль (квартальная) по основной деятельности составила 19,7 тыс. руб., а помесячно образовались убытки (ноябрь 268,8 тыс. руб., декабрь 155,5 тыс. руб.), которые были отражены проводкой: Дебет 80 Кредит 46 в ноябре и декабре соответственно.

Возможны ли налоговые последствия в связи с образовавшимися помесячно убытками?

Налоговые последствия в связи с образовавшимися помесячно (в ноябре и декабре) убытками могут возникнуть в том случае, если имела место реализация продукции по ценам не выше фактической себестоимости.

Поскольку речь идет о формировании прибыли в IV квартале 1998 г., то при реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости следует руководствоваться ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее Закон) с учетом изменений, внесенных в нее Федеральным законом от 31.07.98 N 141-ФЗ.

Так, по общему правилу, установленному ст. 2 Закона, предприятия, осуществлявшие в 1998 году реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, в целях налогообложения должны применять рыночные цены на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившиеся на момент реализации. Если же осуществляются операции по обмену продукцией (работ, услуг) либо ее передача безвозмездно, то выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) исходя из цены последней реализации. При обмене вновь освоенной или приобретенной продукции принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию. Порядок определения рыночных цен в 1998 году изложен в ст. 2 Закона, п. 2.5 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (в редакции изменений и дополнений N 4, внесенных Приказом Госналогслужбы РФ от 25.08.98 N БФ-3-02/210).

Таким образом, если предприятие в ноябре и декабре 1998 года осуществляло реализацию продукции по ценам не выше фактической себестоимости, что в результате и привело к образовавшимся убыткам, то для целей налогообложения необходимо произвести расчет налога на прибыль исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию, сложившихся на момент реализации.

Е. Шаронова

Выпуск 21, ноябрь 1999 г.