Особые обязанности налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, установленные Налоговым Кодексом Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 9.07.99 г. N 154-ФЗ) (Д.Омельчак, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2000 г.)

Особые обязанности налогоплательщиков-организаций
и индивидуальных предпринимателей,
установленные Налоговым Кодексом Российской Федерации
(с учетом изменений и дополнений, внесенных
Федеральным законом от 9.07.99 г. N 154-ФЗ)

Помимо общих обязанностей, установленных ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, на налогоплательщиков возлагается также ряд других обязанностей. Мы рассмотрим такие "особые" обязанности; общее для них - наличие установленного НК РФ срока исполнения. В большинстве случаев нарушение установленных сроков может быть признано налоговым правонарушением, что влечет за собой налоговые санкции. В тексте Кодекса эти обязанности приводятся в разных местах. Надеемся, что представленный обзор поможет в практическом применении положений Налогового кодекса. Мы не рассматривали обязанности органов, осуществляющих регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (ст. 85), обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков (ст. 86). Не включены в обзор обязанности организаций или уполномоченных лиц и обязанности самих физических лиц, связанные с проведением налогового контроля за расходами физических лиц (ст. 86.2, 86.3).

N п/ п	N статьи	События хозяйствен- ной жизни и иные случаи, которые при- водят к по- явлению осо- бых обязан- ностей	Особые обязанности налогоплательщиков при наступлении данных событий	Ответственность за ненадлежащее исполнение обязанностей в соответствии с Налоговым кодексом	Примечания и пояснения
1	23, п. 1, пп. 8	Хранение документов	В течение 4 (четырех) лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги	5000 руб. (ст. 120, п. 1. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение одного налогового периода); 15000 руб. (ст. 120, п. 2. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в течение более одного налогового периода); 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб. (ст. 120, п. 3. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой базы); отсутствие документов может повлечь за собой абз. 2 п. 1 ст. 93.	Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" на организации возложена обязанность "хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет" (ст. 17 Закона)
2	23, п. 2, абз. 2	Открытие и закрытие банковских счетов	В 10-дневный срок сообщать в налоговый орган по месту учета	5000 руб. (ст. 118, п. 1. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, если это не повлекло за собой неуплату налогов)	Налогоплательщик должен самостоятельно сообщать налоговому органу об открытии и закрытии счетов независимо от банка, который по существующему порядку открытия счетов сообщает об этом налоговому органу
3	23, п. 2, абз. 3	Участие в российских и иностранных организациях	Не позднее 1 (одного) месяца со дня начала такого участия сообщать в налоговый орган по месту учета	50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126, п. 1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах)	Под "участием" следует понимать "участие в образовании имущества юридического лица" (п. 2 ст. 48 ГК РФ). Поскольку "юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации" (п. 2 ст. 51 ГК РФ), днем начала участия следует считать более позднюю из двух дат: 1) государственная регистрация юридического лица; 2) передача имущества и (или) денежных средств в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. При приобретении акций ОАО на вторичном рынке происходит передача прав (ст. 146 ГК РФ), удостоверенных акцией, а не участие в образовании имущества юридического лица, поэтому нет обязанности сообщать об этом налоговому органу
4	23, п. 2, абз. 4	Создание, реорганиза- ция, ликвидация обособленных подразделе- ний на территории Российской Федерации	Не позднее 1 (одного) месяца со дня создания, реорганизации или ликвидации сообщать в налоговый орган по месту учета юридического лица	50 руб. (ст. 126, п. 1)	Обособленными подразделениями являются не только представительства, но и филиалы (ст. 55 ГК РФ). Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительн ых документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (ст. 11, п. 2, абз. 18 НК РФ)
5	23, п. 2, абз. 5	Объявление несостоятель ности (банкрот- ства), ликвидация или реорганиза- ция	Не позднее 3 (трех) дней со дня принятия такого решения сообщать в налоговый орган по месту учета	50 руб. (ст. 126, п. 1).	Среди разных форм реорганизации широко распространено преобразование, т.е. изменение организационно-правовой формы (ст. 57 ГК РФ). Обратите внимание: с момента принятия решения
6	23, п. 2, абз. 6	Изменение места нахождения или места жительства	Не позднее 10 (десяти) дней с момента такого изменения сообщать в налоговый орган по месту учета	50 руб. (ст. 126, п. 1)
7	24, п. 3, пп. 2	Невозмож- ность удер- жать налог у налогопла- тельщика (при выпол- нении функ- ций налого- вого агента)	В течение 1 (одного) месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика	50 руб. (ст. 126, п. 1)	Согласно действующему законодательству о налогах и сборах на организации возложены обязанности налоговых агентов в следующих случаях: 1) удержание подоходного налога при выплате дохода физическим лицам (Закон Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1, ст. 9); 2) удержание налога с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации при выплате этого дохода (Закон Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1, ст. 10, п. 3); 3) удержание налога с доходов по акциям от долевого участия в других предприятиях (Закон Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1, ст. 9, п. 2); 4) удержание НДС при выплате дохода иностранному юридическому лицу (Закон Российской Федерации от 6.12.91 г. N 1992-1, ст. 7, п. 5). Индивидуальные предприниматели должны исполнять такие обязанности только в первом и втором случаях
8	83, п. 3	Государст- венная регистрация организации (физического лица, осуществля- ющего деятельность без образования юридического лица)	В течение 10 (десяти) дней после государственной регистрации подать в налоговый орган по месту нахождения (жительства) заявление о постановке на учет	5000 руб. (ст. 116, п. 1. Нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного п. 2 настоящей статьи); 10000 руб. (ст. 116, п. 2. Нарушение налогоплательщиком указанного срока на срок более 90 дней); 10% от доходов, полученных в течение деятельности без регистрации, но не менее 20000 руб. (ст. 117, п. 1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе); 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней (ст. 117, п. 2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев)
9	83, п. 4	Создание обособленно- го подразделе- ния	В течение одного месяца после создания обособленного подразделения подать в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения заявление о постановке на учет	5000 руб. (ст. 116, п. 1); 10000 руб. (ст. 116, п. 2. Нарушение налогоплательщиком указанного срока на срок более 90 дней)	С учетом понятия "обособленное подразделение организации" (ст. 11, п. 2, абз. 18 НК РФ), введенного с 18.08.99 г., неисполнение этой обязанности может быть следствием распространенной практики регистрации юридических лиц по одному адресу, в то время как фактически деятельность ведется по другому адресу. Обособленными подразделениями также могут быть признаны удаленные склады, цехи, офисы. Налоговые санкции не могут применяться, если обособленные подразделения были созданы до момента появления этой обязанности, т.е. до 18.08.99 г., так как до появления в НК РФ понятия "обособленное подразделение" правонарушения не было. При отсутствии отражения в учредительных и иных организационно-распорядительн ых документах даты создания обособленного подразделения факт его создания может быть доказан по другим документам (договоры аренды, охраны, ведомости по заработной плате, документы на приобретение имущества для оборудования рабочих мест). Существуют также внутренние документы (приказы, распоряжения и т.п.)
10	83, п. 5	Регистрация подлежащего налогообложе нию недвижимого имущества или транспортных средств (для организаций)	В течение 30 (тридцати) дней со дня регистрации имущества подать в налоговый орган по месту нахождения имущества заявление о постановке его на учет	5000 руб. (ст. 116, п. 1); 10000 руб. (ст. 116, п. 2. Нарушение налогоплательщиком указанного срока на срок более 90 дней)	Местом нахождения имущества призн