Ответственность индивидуальных предпринимателей и контроль налоговых органов (А.А.Баландин, "Российский налоговый курьер", N 11, ноябрь 1999 г.)

Ответственность индивидуальных предпринимателей и контроль
налоговых органов
(Правонарушения индивидуальных предпринимателей, за которые
налоговые органы вправе привлекать их к ответственности)

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 Налогового кодекса Российской Федерации)

Виды правонарушений, за которые налоговые органы вправе привлечь индивидуальных предпринимателей к налоговой и административной ответственности, определены в различных законодательных актах (табл. 1 и 2). Налоговая ответственность установлена главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Нормы, согласно которым налоговые органы вправе привлекать индивидуальных предпринимателей к административной ответственности, содержатся: в Кодексе РСФСР об административных правонарушениях (далее - КоАП), Законе Российской Федерации от 21.03.91 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон N 943-1), Законе Российской Федерации от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - Закон N 5215-1), Федеральном законе от 08.07.99 N 143-ФЗ "Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (далее - Закон N 143-ФЗ), Законе Российской Федерации от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 2020-1), а также в законодательных актах субъектов Российской Федерации.

Отметим, что в соответствии с п.1 ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В то же время согласно п.4 этой статьи в том случае, если гражданин занимается предпринимательской деятельностью, не зарегистрировавшись должным образом, он не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Это относится и к налоговым обязательствам физических лиц. Ведь согласно п.2 ст.11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Например, физическое лицо занимается торгово-закупочной деятельностью, однако оно не зарегистрировалось как индивидуальный предприниматель. Следовательно, если налоговые органы за допущенные им правонарушения привлекут его к налоговой и (или) административной ответственности, то оно будет не вправе ссылаться на отсутствие государственной регистрации для объяснения причин неисполнения налоговых обязательств.

Налоговая ответственность

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ (п.1 ст.108 НК РФ).

В соответствии с п.6 ст.108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Кроме того, предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации (п.3 ст.108 НК РФ).

Согласно ст.104 НК РФ налоговый орган обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции, установленной за налоговое правонарушение. Если же налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, то налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной НК РФ, за совершение данного налогового правонарушения. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд.

Административная ответственность

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, которые содержат признаки административного правонарушения, ведется в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях (п.2 ст.10 НК РФ).

В соответствии с п.7 ст.101 НК РФ по выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики - физические лица подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Отметим, что в соответствии с действующим административным законодательством субъекты Российской Федерации вправе издавать законодательные акты (не противоречащие действующему федеральному законодательству), которые устанавливают административную ответственность за правонарушения. Следовательно, ими может устанавливаться административная ответственность индивидуальных предпринимателей за нарушения в налоговой сфере.

Однако в предлагаемом вниманию читателей материале (см. табл.2) мы рассмотрим только административную ответственность, установленную федеральным законодательством.

Таблица 1

Виды налоговых правонарушений и ответственность за них

Основание (статьи НК РФ)	Вид правонарушения	Ответственность
Статья 116	Нарушение установленного ст.83 *(1) НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.116	Штраф в размере 5 тыс.руб.
	Нарушение установленного ст.83 НК РФ сро- ка подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней	Штраф в размере 10 тыс.руб.
Статья 117	Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе	Штраф в размере 10% от доходов, полу- ченных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс.руб.
	Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе более 3 месяцев	Штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятель- ности без постанов- ки на учет более 90 дней
Статья 118	Нарушение установленного НК РФ срока представления*(2) в налоговый орган ин- формации об открытии или закрытии нало- гоплательщиком счета в каком-либо банке	Штраф в размере 5 тыс.руб.
Статья 119*(3) пункт 1 пункт 2	Непредставление в установленный законода- тельством о налогах и сборах срок налого- вой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогово- го правонарушения, предусмотренного в п.2 ст.119	Штраф в размере 5% суммы налога, под- лежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представле- ния, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
	Непредставление налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодатель- ством о налогах срока представления такой декларации	Штраф в размере 30% суммы налога, под- лежащей уплате на основе этой декла- рации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц на- чиная со 181-го дня
Статья 122 пункт 1 пункт 2 пункт 3	Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездейс- твия)	Штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога
	Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российс- кой Федерации.	Штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога
	Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 ст.122, совершенные умышленно	Штраф в размере 40% от неуплаченных сумм налога
Статья 123	Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым аген- том	Штраф в размере 20% от суммы, подлежа- щей перечислению
Статья 124*(3)	Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, та- моженного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налого- вую проверку*(4) в соответствии с НК РФ, на территорию или в помещение налогопла- тельщика или налогового агента	Штраф в размере 5 тыс.руб.
Статья 125	Несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и (или) распоряже- ния имуществом, на которое наложен арест *(5)	Штраф в размере 10 тыс.руб.
Статья 126*(3) пункт 1 пункт 3	Непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сбо- рах	Штраф в размере 50 руб. за каждый неп- редставленный доку- мент
	Непредставление налоговому органу сведе- ний о налогоплательщике, выразившееся в отказе предоставить имеющиеся у физичес- кого лица документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких доку- ментов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нару- шения законодательства о налогах и сбо- рах, предусмотренного ст.135.1 НК РФ	Штраф в размере 500 руб.
Статья 129.1 пункт 1 пункт 2	Неправомерное несообщение (несвоевремен- ное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ физическое лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правона- рушения, предусмотренного ст.126 НК РФ	Штраф в размере 1000 руб.
	Те же деяния, совершенные повторно в те- чение календарного года	Штраф в размере 5000 руб.
*(1) В соответствии с п.3 ст.83 НК РФ заявление о постановке на учет физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган по месту жительства в течение 10 дней после его государственной регистрации. Согласно п.6 этой же статьи заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность. *(2) Согласно п.2 ст.23 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны письменно в 10-дневный срок сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов. *(3) За данные правонарушения предусмотрена также административная ответственность. *(4) Выездные налоговые проверки регламентируются ст.89 НК РФ, а также инструкцией МНС России от 31.03.99 N 52 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов". Подробнее о выездных налоговых проверках см. в статьях О.Ю.Каричевой "Выездная налоговая проверка: новый порядок оформления результатов" в "РНК" N 8, 1999 и "Изменен порядок назначения и оформления выездных налоговых проверок", в "РНК" N 10, 1999. *(5) Арест имущества регламентируется ст.77 НК РФ.

Особенности привлечения к ответственности
индивидуальных предпринимателей

Сегодня в ряде случаев за одно и то же правонарушение индивидуального предпринимателя ответственность установлена как налоговым, так и административным законодательством. Поэтому физические лица, которые занимаются предпринимательством без образования юридического лица, могут быть привлечены одновременно к административной и налоговой ответственности за одно и то же нарушение. Так, за непредставление индивидуальным предпринимателем в установленный срок декларации, как мы писали выше, предусматривается налоговая ответственность (ст.119 НК РФ).

Таблица 2

Виды административных правонарушений, за которые
налоговые органы вправе привлекать к ответственности
индивидуальных предпринимателей

Основание	Вид правонарушения	Ответственность
Пункт 12 ст.7 За- кона N 943-1	Нарушение законодательства о предпринима- тельской деятельности или занятие предп- ринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение *(1)	Штраф в размере от 2 до 5 МРОТ*(2), а за те же действия, совершенные повтор- но в течение года после наложения ад- министративного взыскания, - в раз- мере от 5 до 10 МРОТ
Пункт 12 ст.7 За- кона N 943-1	Отсутствие учета доходов или ведение его с нарушением установленного порядка	Штраф в размере от 2 до 5 МРОТ а за те же действия, совер- шенные повторно в течение года после наложения админист- ративного взыска- ния, - в размере от 5 до 10 МРОТ
Пункт 12 ст.7 За- кона N 943-1	Включение в декларации искаженных данных	Штраф в размере от 2 до 5 МРОТ, а за те же действия, совершенные повтор- но в течение года после наложения ад- министративного взыскания, - в раз- мере от 5 до 10 МРОТ
Пункт 12 ст.7 За- кона N 943-1	Неустранение выявленных нарушений законо- дательства о налогах и других обязатель- ных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности	Штраф в размере от 2,5 до 5 МРОТ
Пункт 12 ст.7 За- кона N 943-1*(3)	Непредставление или несвоевременное представление деклараций о доходах	Штраф в размере от 2 до 5 МРОТ, а за те же действия, со- вершенные повторно в течение года пос- ле наложения адми- нистративного взыс- кания, - в размере от 5 до 10 МРОТ
Пункт 12 ст.7 За- кона N 943-1*(3)	Непредставление справок, документов и ко- пий с них, касающихся хозяйственной дея- тельности налогоплательщика и необходимых для правильного налогообложения	Штраф в размере от 2,5 до 5 МРОТ
Пункт 12 ст.7 За- кона N 943-1*(3)	Воспрепятствование обследованию с соблю- дением соответствующих правил любых ис- пользуемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налого- обложения независимо от места их нахожде- ния производственных, складских, торговых и иных помещений	Штраф в размере от 2,5 до 5 МРОТ
Статья 7 Закона N 5215-1; постанов- ление Конститу- ционного Суда Рос- сийской Федерации (КС РФ) от 12.05.98 N 14-П; ст.146.5 КоАП	Осуществление денежных расчетов с населе- нием без применения контрольно-кассовой машины	Штраф в размере от 50 до 100 МРОТ
Статья 7 Закона N 5215-1; п.3 опре- деления КС РФ от 01.04.99 N 29-О	Использование неисправной контрольно-кас- совой машины	Штраф в размере от 28,6 до 57,1 МРОТ
Статья 7 Закона N 5215-1	Осуществление торговых операций (оказание услуг) посл