Вопрос: Возникает ли объект обложения подоходным налогом по договорам займа денежных средств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах? ("Финансовая газета", N 48, ноябрь 1999 г.)

Возникает ли объект обложения подоходным налогом по договорам займа денежных средств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах?

Согласно п.п. "а" п. 5 ст. 1 Закона Российской Федерации от 9.10.92 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" резидентами являются физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за ее пределами. Пунктом 1 ст. 3 этого же Закона установлено, что валютные ценности в Российской Федерации могут находиться в собственности как резидентов, так и нерезидентов. В Российской Федерации право собственности на валютные ценности наряду с правом собственности на другие объекты собственности защищается государством. Таким образом, Законом N 3615-1 физические лица отнесены к резидентам, которые имеют право собственности на валюту, в том числе на иностранную.

В соответствии с п. 2 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ. Согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Исходя из изложенного и учитывая, что ст. 2 Закона Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" определено, что при налогообложении учитывается материальная выгода, предусмотренная п.п. "н", "ф" и "я.13" п. 1 ст. 3 названного Закона, по договорам займа денежных средств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, заключенным физическими лицами с соблюдением правил, установленных ст.317 и 807 ГК РФ, объекта обложения подоходным налогом не возникает.

Т. Панченко, аудитор

Фирма "Русский Стиль"

Контактные телефоны: (095) 257-69-59, 250-70-80