Вопрос: Предприятие розничной торговли, рассчитывая реализованное торговое наложение, использует данные по счетам 42 и 41 с учетом налога с продаж. Далее для расчета НДС исключается с реализованного наложения налог с продаж по расчетной ставке и исчисляется НДС. Налоговым инспектором при проверке предприятия за 1999 г. было отмечено, что для расчета реализованного наложения должны использоваться данные по счетам 41 и 42 без учета налога с продаж. Как правильно следует рассчитывать реализованное торговое наложение? (Выпуск 13, июль 2000 г.)

Предприятие розничной торговли, рассчитывая реализованное торговое наложение, использует данные по счетам 42 (сальдо начальное и обороты по этому счету) и 41 с учетом налога с продаж. Далее для расчета НДС исключается с реализованного наложения налог с продаж по расчетной ставке и исчисляется НДС.

Налоговым инспектором при проверке предприятия за 1999 г. было отмечено, что для расчета реализованного наложения должны использоваться данные по счетам 41 и 42 без учета налога с продаж. В результате при проверке налоговым инспектором сначала был исключен налог с продаж по расчетной ставке с оборотов по этим счетам, а затем произведен расчет "чистого" реализованного торгового наложения, с которого рассчитан НДС. В результате этих действий образовалось отклонение в расчете по НДС.

Как правильно следует рассчитывать реализованное торговое наложение?

При определении налоговой базы по налогу с продаж стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 3 ст. 20 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" включает НДС и акцизы для подакцизных товаров.

Налог с продаж рассчитывается по формуле:

НП = (Ст.покуп. + Т.н.) х 120% (110%) х С.НП,

где НП - налог с продаж;

Ст. покуп. - покупная стоимость товара;

Т.н. - торговая надбавка;

С.НП - ставка налога с продаж.

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, определяется как соответствующая налоговой ставке доля цены товаров (работ, услуг) без учета налога с продаж.

При реализации товаров в розницу исчисление налога с продаж производится с помощью расчетной ставки, которая определяется по формуле:

      Ставка налога с продаж

    ____________________________  х 100%.

     100% + Ставка налога с продаж

Соответственно для исчисления НДС, входящего в продажную цену товаров, налогооблагаемая база определяется без учета налога с продаж:

НДС = (Ст.покуп. + Т.н.) х 20% (10%).

Итак, продажная цена товара (Цпрод.), предъявляемая к оплате покупателю, будет складывается следующим образом:

Цпрод. = Ст.покуп. + Т.н. + НДС + НП.

Таким образом, на предприятиях, ведущих учет товаров по продажным ценам, сумма торговой надбавки, отражаемая по кредиту счета 42 "Торговая надбавка", должна включать налог на добавленную стоимость и налог с продаж. При этом действующее налоговое законодательство не предусматривает при формировании продажной цены товара на предприятиях розничной торговли отражение (начисление) налога с продаж отдельной строкой. Не содержится в настоящее время и никаких разъяснений в отношении исключения налога с продаж с оборотов по счетам 41 и 42 для исчисления реализованного торгового наложения.

Применяемые в рассматриваемой ситуации варианты расчета реализованного торгового наложения - ни тот, ни друг