Переоценка товаров на предприятиях розничной торговли (М.А.Пархачева, "Российский налоговый курьер", N 1, январь 2000 г.)

Переоценка товаров на предприятиях розничной торговли

При осуществлении хозяйственной деятельности у предприятий розничной торговли иногда возникает необходимость изменить продажную цену товара, то есть произвести его переоценку. Это может быть вызвано изменением цен в регионе, понижением качества и потребительских свойств товаров и прочими обстоятельствами.

Переоценка, то есть изменение цены товара, может производиться как в сторону повышения цен (дооценка), так и в сторону их снижения (уценка). Сумма переоценки представляет собой разницу между стоимостью остатков товара по прежним и по вновь установленным розничным ценам.

Переоценка товаров может производиться:

- по решению руководителя предприятия (например вследствие изменения конъюнктуры рынка, инфляции, потери первоначального качества товаров, их морального устаревания и т.п.);

- в связи с изменением законодательства (например вследствие изменения порядка налогообложения - в связи с введением налога с продаж, изменением ставки НДС и т.п.).

Переоценка товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка,
инфляцией, потерей первоначального качества
товаров и моральным устареванием

Порядок переоценки товаров рассмотрен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации по учету товаров).

Согласно п.9.28 Методических рекомендаций по учету товаров переоценка товаров производится по распоряжению руководителя организации торговли (образец приказа приведен в документе 1).

Порядок проведения переоценки и ее отражение в бухгалтерском учете зависят от принятого на торговом предприятии метода учета товаров - по покупным или продажным ценам.

При учете товаров по продажным ценам в бухгалтерии отсутствуют данные о наличии в магазине конкретного товара, поэтому в случае переоценки необходимо определить остаток товаров, подлежащих дооценке (уценке), путем проведения инвентаризации.

Для проведения инвентаризации создается комиссия, в состав которой входят председатель комиссии, материально ответственные лица и специалисты (бухгалтеры, товароведы, экономисты и т.п.). Комиссия снимает остатки переоцениваемого товара и составляет инвентаризационную опись-акт, в которой указывается наименование товара, его артикул, количество, старая и новая цена, сумма отклонения (уценки или дооценки) (примеры составления описей-актов представлены в документах 2 - 5).

При учете товаров в магазине по продажным ценам результаты переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета, поскольку учетной ценой товара является его продажная стоимость.

Для обобщения информации о результатах переоценки товаров, а также данных об отклонениях стоимости этих товаров в новых рыночных ценах от стоимости, определенной на счетах бухгалтерского учета, предназначен счет 14 "Переоценка материальных ценностей" (см. комментарий к счету 14 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56).

Документ 1

ЗАО "Мелодия"

Приказ N 21 от 2 октября 1999 г.

В связи с изменением конъюнктуры рынка и ростом цен приказываю:

1. Назначить комиссию по переоценке товаров в составе:

председатель комиссии Ивушкин М.С. - заместитель директора;

члены комиссии:

Стародубцева В.В. - товаровед,

Панова Л.В. - бухгалтер.

2. Комиссии в двухдневный срок с момента подписания настоящего приказа произвести переоценку телевизоров "Panasonic", находящихся на складе и в торговом зале магазина.

3. С 5 октября 1999 г. установить новые продажные цены.

4. Ответственность за исполнение настоящего приказа возлагаю на председателя комиссии Ивушкина М.С.

5. Контроль исполнения настоящего приказа оставляю за собой.

Директор ____________  А.Г.Михайлов

         (подпись)

Разность между стоимостью товаров по старым и новым ценам, рассчитанная на основании инвентаризационных описей-актов, отражается на счете 14 "Переоценка материальных ценностей" (сумма уценки - по дебету, а сумма дооценки - по кредиту) в корреспонденции со счетом 41 "Товары":

- в случае увеличения розничных цен:

Дебет счета 41 Кредит счета 14 - стоимость товаров увеличена на сумму дооценки;

- в случае уменьшения розничных цен:

Дебет счета 14 Кредит счета 41 - стоимость товаров уменьшена на сумму уценки.

После проверки бухгалтерией и утверждения руководителем инвентаризационных описей-актов сумма, учтенная на счете 14 "Переоценка материальных ценностей", списывается в следующем порядке:

- на счет 42 "Торговая наценка" в случае дооценки и уценки в пределах торговой надбавки. Поскольку повышение или понижение розничных цен влечет за собой изменение торговой наценки, то при этом в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

- в случае увеличения розничных цен:

Дебет счета 14 Кредит счета 42 - наценка на переоцененный товар увеличена на сумму дооценки;

- в случае уменьшения розничных цен:

Дебет счета 42 Кредит счета 14 - наценка на переоцененный товар уменьшена на сумму уценки в пределах торговой наценки;

- на счет 80 "Прибыли и убытки", когда потери от уценки превосходят торговую наценку, установленную в момент оприходования, на сумму превышения стоимости товаров по покупным ценам над их стоимостью по ценам возможной реализации:

Дебет счета 80 Кредит счета 14 - отнесена на финансовые результаты сумма уценки товаров в части превышения покупной стоимости над вновь установленной стоимостью на сумму, превышающую торговую наценку.

В случае увеличения продажной стоимости товара сумма дооценки для целей отражения в бухгалтерском учете может быть взята непосредственно из описи-акта как сумма дооценки по каждому из переоцениваемых товаров.

Пример 1

На предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам, 4 октября 1999 г& согласно приказу руководителя была произведена дооценка телевизоров "Panasonic". В результате переоценки были установлены следующие отпускные цены на телевизоры этой марки:

"Panasonic 21V80R" - 6000 руб.;

"Panasonic TC-25V70R" - 10 800 руб.

Согласно описи-акту в момент переоценки остаток телевизоров "Panasonic" в магазине составил:

"Panasonic 21V80R" - 10 штук по цене 5800 руб.;

"Panasonic TC-25V70R" - 5 штук по цене 10 500 руб.

Оформление документов по переоценке товаров

Приказ руководителя о проведении переоценки товаров может выглядеть, как показано в документе 1.

В соответствии с приказом руководителя производится инвентаризация телевизоров "Panasonic" и составляется опись-акт (документ 2)^ в которой выявляется общая сумма дооценки.

Документ 2

ЗАО "Мелодия"

Опись-акт N 52
переоценки товаров от "4" октября 1999 г.

Комиссия в составе:

председатель заместитель директора Ивушкин М.С.

члены комиссии:

товаровед Стародубцева В.В.

-----------------------------------------------

     (должность, фамилия, инициалы)

бухгалтер Панова Л.В.

-----------------------------------------------

     (должность, фамилия, инициалы)

на основании приказа N 21 от 2 октября 1999 г. произвела переоценку товара по розничным ценам

Номе- нкла- тур- ный номер	Наимено- вание то- вара	Еди- ница изме- рения	Ко- ли- чес- тво	Стоимость товара				Разница		При- ме- ча- ние
				до переоценки		после переоценки		уцен- ка (-)	доо- ценка (+)
				цена	сумма	цена	сумма
21V80R	Телевизор "Panasonic 21V80R"	шт.	10	5800	58000	6000	60000		2000
25V70R	Телевизор "Panasonic ТС-25V7OR"	шт.	5	10500	52500	10800	54000		1500
	Итого	-	-	-	110500	-	114000		3500

Председатель комиссии

зам. директора____________ Ивушкин М.С.

(должность)    (подпись)   (фамилия, и.о.)

Члены комиссии:                       Материально ответственные лица:

товаровед___________Стародубцева В.В. продавец_________Куликова A.M.

(должность) (подпись) (фамилия, и.о.) (должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

бухгалтер_____________Панова Л.В.     кладовщик__________Дубов Г.И.

(должность) (подпись) (фамилия, и.о.) (должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

На основании описи-акта на переоцененные товары оформляются новые ценники и результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете.

Отражение в бухгалтерском учете операций
по переоценке товаров

На основании описи-акта в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 41 Кредит счета 14 - 3500 руб. - стоимость товаров увеличена на сумму дооценки;

Дебет счета 14 Кредит счета 42 - 3500 руб. - увеличена наценка на переоцененные товары.

В случае уменьшения продажной стоимости товара сумма уценки для целей отражения в бухгалтерском учете не может быть взята непосредственно из описи-акта, поскольку сумма уценки в пределах торговой надбавки списывается со счета 42 "Торговая наценка", а разница от снижения цен, превышающая ранее установленную наценку, относится на финансовые результаты. Поэтому при получении описи-акта бухгалтерия должна сравнить новую продажную цену с покупной и определить, проведена ли уценка в пределах торговой надбавки, сделать соответствующие бухгалтерские проводки. Покупная стоимость товаров и установленная наценка указываются в соответствии с реестром розничных цен *(1), при этом в графе "Примечание" делается отметка о проведенной переоценке (например указывается номер описи-акта).

Пример 2

На предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам, 4 октября 1999 г. согласно приказу руководителя была произведена уценка телевизоров "Горизонт". В результате переоценки были установлены следующие отпускные цены на телевизоры этой марки:

"Горизонт 54 CTV655s5" - 4000 руб.;

"Горизонт 63 CTV656i" - 7000 руб.

Согласно описи-акту в момент переоценки остаток телевизоров "Горизонт" в магазине составил:

"Горизонт 54 CTV655s5" - 10 штук по цене 4200 руб.;

"Горизонт 63 CTV656i" - 3 штуки по цене 7300 руб.

Оформление документов по переоценке товаров

Приказ руководителя на проведение переоценки товаров составляется аналогично приказу, приведенному в примере 1.

В соответствии с приказом руководителя производится инвентаризация телевизоров "Горизонт" и составляется опись-акт (документ 3) о переоценке товаров, в которой выявляется общая сумма уценки.

На основании описи-акта на переоцененные товары оформляются новые ценники и результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете. Уценка товара была произведена бухгалтерией в пределах торговой надбавки (цена товара после переоценки сравнивается с его покупной стоимостью *(2) на основании реестра розничных цен.

Отражение в бухгалтерском учете операций по переоценке товаров

На основании описи-акта в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 14 Кредит счета 41 - 2900 руб. - стоимость товаров уменьшена на сумму уценки;

Дебет счета 42 Кредит счета 14 - 2900 руб. - уменьшена наценка на переоцененные товары.

При переоценке товаров возможна ситуация, когда стоимость одних товаров увеличивается, а стоимость других - уменьшается. При этом в описи-акте отражается как общая сумма дооценки, так и общая сумма уценки. Бухгалтерские проводки, которые необходимо сделать, аналогичны рассмотренным в примерах 1 и 2.

Документ 3

ЗАО "Мелодия"

Опись-акт N 52
переоценки товаров от "4" октября 1999 г.

Комиссия в составе:

председатель заместитель директора Ивушкин М.С.

члены комиссии

товаровед Стародубцева В.В.

-----------------------------------------------

     (должность, фамилия, инициалы)

бухгалтер Панова Л.В.

-----------------------------------------------

     (должность, фамилия, инициалы)

на основании приказа N 21 от 2 октября 1999 г. произвела переоценку товара по розничным ценам

Номенкла- турный номер	Наиме- нование товара	Единица из- мерения	Количество	Стоимость товара
				до переоценки
				цена	сумма
1	2	3	4	5	6
54CTV655s	Телеви- зор "Го- ризонт 54 CTV655s5"	шт.	10	4200	42 000
63CTV656i	Телеви- зор "Го- ризонт 63 СTV656i"	шт.	3	7300	21 900
	Итого	-	-	-	63 900

Номенкла- турный номер	Наиме- нование товара	Стоимость товара		Разница		Примеча- ние*
		после переоценки		уценка (-)	дооценка (+)
		цена	сумма
1	2	7	8	9	10	11
54CTV655s	Телеви- зор "Го- ризонт 54 CTV655s5"	4000	40 000	2000		В преде- лах на- ценки
63CTV656i	Телеви- зор "Го- ризонт 63 СTV656i"	7000	21 000	900		В преде- лах на- ценки
	Итого	-	61 000	2900

* В этой графе могут быть указаны покупная стоимость товара (без учета наценки), наценка, уценка в пределах торговой надбавки или любой другой показатель, на основании которого можно определить, затронула ли переоценка первоначальную (покупную) стоимость товаров или она проведена в пределах установленной предприятием наценки.

Председатель комиссии

зам. директора____________Ивушкин М.С.

(должность)    (подпись)  (фамилия, и.о.)

Члены комиссии:                        Материально ответственные лица:

товаровед____________Стародубцева В.В. продавец_________Куликова A.M.

(должность) (подпись) (фамилия, и.о.)  должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

бухгалтер_____________Панова Л.В.      кладовщик__________Дубов Г.И.

(должность) (подпись) (фамилия, и.о.)  (должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

Пример 3

На предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам, 4 октября 1999 г. согласно приказу руководителя была произведена переоценка телевизоров "Panasonic" и "Горизонт".

В результате переоценки были установлены следующие отпускные цены на телевизоры:

"Panasonic 21V80R" - 6000 руб.;

"Panasonic TC-25V70R" - 10 800 руб.;

"Горизонт 54 CTV655s5" - 4000 руб.;

"Горизонт 63 CTV656i" - 7000 руб.

Согласно описи-акту в момент переоценки остаток телевизоров "Panasonic" и "Горизонт" в магазине составил:

"Panasonic 21V80R" - 10 штук по цене 5800 руб.;

"Panasonic TC-25V70R" - 5 штук по цене 10 500 руб;

"Горизонт 54 CTV655s5" - 10 штук по цене 4200 руб;

"Горизонт 63 CTV656i" - 3 штуки по цене 7300 руб.

Ранее переоценка телевизоров не производилась.

Оформление документов по переоценке товаров

Приказ руководителя на проведение переоценки товаров составляется аналогично приказу, приведенному в примере 1.

В соответствии с приказом руководителя производится инвентаризация телевизоров и составляется опись-акт (документ 4), в которой выявляется общая сумма отклонения.

На основании описи-акта на переоцененные товары оформляются новые ценники и результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете. В нашем случае общая сумма отклонения показывает, что в целом надо увеличить продажную цену товаров (дооценить) на сумму 600 руб. При этом уценка телевизоров "Горизонт" производится в пределах торговой наценки.

Отражение в бухгалтерском учете операций по переоценке товаров

На основании описи-акта в бухгалтерском учете делаются следующие проводки *(3):

Дебет счета 41 Кредит счета 14 - 3500 руб. - стоимость товаров увеличена на сумму дооценки;

Дебет счета 14 Кредит счета 42 - 3500 руб. - увеличена наценка на переоцененные товары;

Дебет счета 14 Кредит счета 41 - 2900 руб. - стоимость товаров уменьшена на сумму уценки;

Дебет счета 42 Кредит счета 14 - 2900 руб. - уменьшена наценка на переоцененные товары.

Обращаем внимание читателей, что при отражении на счетах бухгалтерского учета операций по переоценке товаров, учитываемых по продажным ценам, бухгалтеру следует быть особенно внимательным, поскольку одни товары могут уцениваться в пределах торговой наценки, а сумма уценки других - превышать ее. Поэтому бухгалтер должен проанализировать акт по каждой номенклатуре и посмотреть, не встречаются ли случаи, когда уменьшается покупная стоимость товаров. Для этого в графе описи-акта "Примечание" можно указать покупную стоимость товара без учета наценки и сравнить с вновь установленной розничной ценой или отразить наценку, установленную на конкретный товар, и сравнить ее с суммой уценки.

Пример 4

Возьмем данные из примера 3 и предположим, что:

первоначальная (покупная) стоимость десяти телевизоров "Горизонт 54 CTV655s5" составила 4100 руб., торговая наценка - 100 руб. Всего наценка - 1000 руб. (100 руб. х 10 шт.);

первоначальная (покупная) стоимость трех телевизоров "Горизонт 63 CTV656i" составила 6900 руб., торговая наценка - 400 руб. Всего наценка - 1200 руб. (400 руб. х 3 шт.);

налогооблагаемая прибыль за 1999 г. по данным бухгалтерского учета составила 50 000 руб.

Документ 4

ЗАО "Мелодия"

Опись-акт N 52
переоценки товаров от "4" октября 1999 г.

Комиссия в составе:

председатель заместитель директора Ивушкин М.С.

члены комиссии

товаровед Стародубцева В.В.

-----------------------------------------------

     (должность, фамилия, инициалы)

бухгалтер Панова Л.В.

-----------------------------------------------

     (должность, фамилия, инициалы)

на основании приказа N 21 от 2 октября 1999 г. произвела переоценку товара по розничным ценам

Номенкла- турный номер	Наименова- ние товара	Единица из- мерения	Количество	Стоимость товара
				до переоценки
				цена	сумма
1	2	3	4	5	6
21V80R	Телевизор "Panasonic 21V80R"	шт.	10	5800	58 000
25V70R	Телевизор "Panasonic TC-25V70R"	шт.	5	10 500	52 000
54CTV655s	Телевизор "Горизонт 54CTV655s"	шт.	10	4200	42 000
63CTV656i	Телевизор "Горизонт 63CTV656i"	шт.	3	7300	21 900
	Итого	-	-	-	174 400

Номенкла- турный номер	Наименова- ние товара	Стоимость товара		Разница		Приме- чание
		после переоценки		уценка (-)	дооценка (+)
		цена	сумма
1	2	7	8	9	10	11
21V80R	Телевизор "Panasonic 21V80R"	6000	60 000		2000
25V70R	Телевизор "Panasonic TC-25V70R"	10800	54 000		1500
54CTV655s	Телевизор "Горизонт 54CTV655s"	4000	40 000	2000		В пре- делах на- ценки
63CTV656i	Телевизор "Горизонт 63CTV656i"	7000	21 000	900		В пре- делах на- ценки
	Итого	-	175 000	2900	3500	Всего доо- ценка - 600 руб.

Председатель комиссии

зам. директора____________Ивушкин М.С.

(должность)   (подпись)   (фамилия, и.о.)

Члены комиссии:                       Материально ответственные лица:

товаровед___________Стародубцева В.В. продавец_________Куликова A.M.

(должность) (подпись) (фамилия, и.о.) (должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

бухгалтер____________Панова Л.В.      кладовщик__________Дубов Г.И.

(должность) (подпись) (фамилия, и.о.) (должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

Оформление документов по переоценке товаров

Приказ руководителя на проведение переоценки товаров составляется аналогично приказу, приведенному в примере 1.

В соответствии с приказом руководителя производится инвентаризация телевизоров и составляется опись-акт (документ 5), в которой указывается общая сумма выявленного отклонения.

На основании описи-акта на переоцененные товары оформляются новые ценники и в бухгалтерском учете отражаются результаты переоценки. В нашем случае общая сумма отклонения показывает, что в целом надо увеличить продажную цену товаров (дооценить) на сумму 600 руб. При этом уценка телевизоров "Горизонт 63 CTV656i" производится в пределах торговой наценки на сумму 300 руб. (1200 руб. - 900 руб.), а телевизоров "Горизонт 54 CTV655s5" - в пределах наценки на сумму 1000 руб., сверх наценки на сумму 1000 руб. (2000 руб. - 1000 руб.).

Отражение в бухгалтерском учете операций по переоценке товаров

На основании приказа директора и описи-акта в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 41 Кредит счета 14 - 3500 руб. - стоимость товаров увеличена на сумму дооценки;

Дебет счета 14 Кредит счета 42 - 3500 руб. - увеличена наценка на переоцененные товары;

Дебет счета 14 Кредит счета 41 - 2900 руб. - стоимость товаров уменьшена на сумму уценки;

Дебет счета 42 Кредит счета 14 - 1900 руб. - уменьшена наценка на переоцененные товары в пределах торговой наценки;

Дебет счета 80 Кредит счета 14 - 1000 руб. - сумма уценки товаров сверх торговой наценки отнесена на финансовые результаты.

Документ 5

ЗАО "Мелодия"

Опись-акт N 52
переоценки товаров от "4" октября 1999 г.

Комиссия в составе:

председатель заместитель директора Ивушкин М.С.

члены комиссии:

товаровед Стародубцева В.В.

-----------------------------------------------

     (должность, фамилия, инициалы)

бухгалтер Панова Л.В.

-----------------------------------------------

     (должность, фамилия, инициалы)

на основании приказа N 21 от 2 октября 1999 г. произвела переоценку товара по розничным ценам

Номенкла- турный номер	Наименова- ние товара	Единица из- мерения	Количество	Стоимость товара
				до переоценки
				цена	сумма
1	2	3	4	5	6
21V80R	Телевизор "Panasonic 21V80R"	шт.	10	5800	58 000
25V70R	Телевизор "Panasonic TC-25V70R"	шт.	5	10 500	52 000
54CTV655s	Телевизор "Горизонт 54CTV655s5"	шт.	10	4200	42 000
63CТV656i	Телевизор "Горизонт 63CTV656i"	шт.	3	7300	21 900
	Итого	-	-	-	174 400

Номенкла- турный номер	Наименова- ние товара	Стоимость товара		Разница		Приме- чание
		после переоценки		уценка (-)	дооценка (+)
		цена	сумма
1	2	7	8	9	10	11
21V80R	Телевизор "Panasonic 21V80R"	6000	60 000		2000
25V70R	Телевизор "Panasonic TC-25V70R"	10 800	54 000		1500
54CTV655s	Телевизор "Горизонт 54CTV655s5"	4000	40 000	2000		В пре- делах наценки - 1000 руб., сверх наценки - 1000 руб.
63C7V656i	Телевизор "Горизонт 63CTV656i"	7000	21 000	900		В пре- делах наценки
	Итого	-	175 000	2900	3500	Всего дооцен- ка -600 руб. уценка за счет финан- совых резуль- татов - 1000 руб.

Председатель комиссии

зам. директора____________Ивушкин М.С.

  (должность) (подпись)   (фамилия и.о.)

Члены комиссии:                       Материально ответственные лица:

товаровед___________Стародубцева В.В. продавец_________Куликова A.M.

(должность) (подпись) (фамилия, и.о.) (должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

бухгалтер____________Панова Л.В.      кладовщик__________Дубов Г.И.

(должность) (подпись) (фамилия, и.о.) (должность)(подпись)(фамилия, и.о.)

           Отражение в бухгалтерской отчетности уценки товаров

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо иметь в виду, что законодательством не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму убытков по таким операциям. При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль результаты уценки товаров отражаются по строке 4.3 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" так, как показано в документе 6 (см. приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Переоценка товаров в связи с изменением
порядка налогообложения

Переоценка товаров может производиться на предприятиях розничной торговли и в связи с изменением законодательства (например вследствие введения новых налогов или изменения ставок действующих).

Рассмотрим операции по переоценке товаров в связи с введением во многих регионах России налога с продаж *(4).

Если у предприятия розничной торговли на момент введения налога с продаж на складе числится остаток товара, на который установлена определенная розничная цена, и принято решение увеличить эту цену в связи с возникновением необходимости уплаты в бюджет налога с продаж, то результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете предприятий, ведущих учет товаров по продажным ценам, в общепринятом порядке, рассмотренном выше.

Однако в том случае, когда система учета това