Особенности налогообложения операций, связанных с новацией государственных ценных бумаг в коммерческих банках (В. Ляховский, П. Серебряков, "Финансовая газета", N 10, март 2000 г.)

Особенности налогообложения операций, связанных с новацией
государственных ценных бумаг в коммерческих банках

Наряду с правильным отражением в регистрах бухгалтерского учета проведенной новации по государственным ценным бумагам особую сложность для коммерческих банков составляет ведение налогового учета указанных операций.

Порядок налогового учета данных операций рассмотрим на примере, который был использован для изложения особенностей бухгалтерского учета новации (см.: Особенности бухгалтерского учета операций, связанных с новацией государственных ценных бумаг в коммерческих банках. "Финансовая газета. Региональный выпуск" N 2-3, 2000 г.).

Согласно примеру по состоянию на 19 августа 1998 г. в портфеле банка имелись ГКО трех выпусков:

SU21088RMFS8 в количестве 700 облигаций сроком погашения 26 августа 1998 г. по цене 926,56 руб. за облигацию по балансовой стоимости 648 592 руб.;

SU21111RMFS8 в количестве 300 облигаций сроком погашения 28 октября 1998 г. по цене 826,56 руб. за облигацию по балансовой стоимости 247 968 руб.;

SU21102RMFS7 в количестве 1500 облигаций сроком погашения 25 ноября 1998 г. по цене 856,85 руб. за облигацию по балансовой стоимости 1 285 275 руб.

Всего облигаций на сумму 2 181 835 руб.

Банк получил от дилера отчет о проведенной новации следующего содержания.

Отчет
об итогах замены государственных краткосрочных бескупонных облигаций
и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным
доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных
в обращение до 17 августа 1998 г. на вновь выпускаемые обязательства

С изменениями и дополнениями от:

26 апреля 1999 г.

Наименование владельца: АКБ "Пример"

(счет депо МI 99022124507, код депонента КС 00325654287)

Настоящим сообщаем итоги замены принадлежащих Вам выпусков ГКО/ОФЗ на вновь выпускаемые обязательства.

Дата замены обязательств: 20 апреля 1999 г.

Таблица 1. Расчет суммы новых обязательств

Номер выпуска	Количество бумаг (шт.)	Цена (руб.)	Сумма новых обязательств (руб.)
SU21088RMFS8	700	992,25	694575
SU21111RMFS8	300	925,19	277557
SU21102RMFS7	1500	896,85	1345275
Сумма новых обязательств			2317407

1. 70% суммы новых обязательств на ОФЗ-ФД, руб. 1 622 184,9;

2. 20% суммы новых обязательств на ОФЗ-ПД, руб. 463 481,4;

3. 10% суммы новых обязательств в виде денежных обязательств, руб. 231 740,7.

4. Увеличение денежных обязательств на 30% годовых за период с 19.08.98 г. по 30.12.98 г., руб. 25 332,75.

5. Сумма денежных обязательств, руб. 257 073,45

6. 2/3 суммы денежных обязательств на (приобретение) ГКО, руб. 171 382,30.

7. Выплата в виде денежных средств, руб. 85 691,15.

Таблица 2. Предоставленные новые обязательства

Номер выпуска	Количество бумаг (шт.)	Цена (руб.)	Стоимость (руб.)
SU21133RMFS2	97	878,67	85230,99
SU25030 RMFS6	463	1000	463000,00
SU27001 RMFS5	13518	10	135180,00
SU27002 RMFS3	13518	10	135180,00
SU27003 RMFS1	13518	10	135180,00
SU27004 RMFS9	13518	10	135180,00
SU27005 RMFS6	13518	10	135180,00
SU27006 RMFS4	13518	10	135180,00
SU27007 RMFS2	13518	10	135180,00
SU27008 RMFS0	13518	10	135180,00
SU27009 RMFS8	13518	10	135180,00
SU27010 RMFS6	13518	10	135180,00
SU27011 RMFS4	13518	10	135180,00
SU28001 RMFS4	13518	10	135180,00
Итого			2170390,99

1. Выплата в виде денежных средств, руб. 85 691,15.

2. Выплата в виде денежных средств в счет выпуска N 21132RMFS, руб. 91 000,00,

в том числе:

сумма денежных обязательств по новации (основная сумма долга), руб. 85 123,22;

доход (дисконт), руб. 5 876,78.

3. Остаток от замены на ОФЗ-ФД, руб. 24,90.

4. Остаток от замены на ОФЗ-ПД, руб. 481,40.

5. Остаток от замены на ГКО, руб. 1028,09.

6. Выплата купонного дохода по выпуску SU27001RMFS5, руб. 19 465,92.

7. Выплата купонного дохода по выпуску SU27002RMFS3, руб. 20 952,90.

8. Выплата купонного дохода по выпуску SU27003RMFS1, руб. 22 575,06.

9. Выплата купонного дохода по выпуску SU27004RMFS9, руб. 24 062,04.

10. Выплата купонного дохода по выпуску SU27005RMFS6, руб. 24 495,28.

11. Выплата купонного дохода по выпуску SU27006RMFS4, руб. 00000,00.

12. Полная денежная выплата, руб. 289 776,74.

Подписи.

К дате получения отчета дилера уже погашен выпуск SU21132RMFS, стоимость которого отражена по п. 2 примечаний к таблице 2 отчета в сумме 85 123,22 руб.

Исходя из приведенных условных данных произведем расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при проведении новации. Для того чтобы сопоставить выручку, полученную при погашении (реализации до даты погашения) облигаций, и затраты банка по их приобретению, необходимо:

во-первых, определить дисконтированный процент, подлежащий льготированию при погашении облигаций (указанная сумма вычитается из прибыли при погашении ценных бумаг);

во-вторых, определить затраты по приобретению заменяемых облигаций (ГКО SU21088RMFS8, SU21111RMFS8, SU21102RMF