Выездная налоговая проверка: проведение
инвентаризации имущества налогоплательщиков
Во исполнение п. 1 ст. 3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Минфином России и МНС России приказом от 10.03.99 г. N 20н, ГБ-3-04/39 утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке (далее - Положение). В п. 1.1 Положения уточнено, что настоящее Положение устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке. Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика (организации и индивидуальные предприниматели, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы), порядке и сроках ее проведения, составе комиссии принимает руководитель налогового органа или его заместитель.
К имуществу налогоплательщика относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы независимо от их местонахождения. Основной целью инвентаризации является выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению. Для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика налоговые органы вправе привлекать экспертов и других специалистов. Важно знать, что проверка фактического наличия имущества должна производиться с обязательным участием должностных и материально ответственных лиц, а также работников бухгалтерии налогоплательщика.
До начала инвентаризации комиссия получает последние приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, а председатель комиссии их визирует с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)". Это будет служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица в свою очередь дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы инвентаризационной комиссии и все ценности оприходованы, а выбывшие списаны. Фактическое наличие имущества записывается в инвентаризационную опись или акт инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.
Налогоплательщик должен создать в установленные сроки все необходимые условия, которые обеспечили бы полную проверку наличия имущества. Для перевешивания и перемещения грузов налогоплательщик выделяет рабочую силу, предоставляет исправные весы, измерительные приборы, мерную тару. Если товары хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, то количество этих ценностей может определяться по документам, но с обязательной выборочной проверкой этих ценностей.
Следует обратить внимание на то, что в инвентаризационных описях не допускается оставлять незаполненные строки, а на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, причем последние в конце описи дают расписку о том, что проверка имущества произведена в их присутствии и у них нет претензий к членам комиссии.
В случае проведения инвентаризации в течение нескольких дней помещение, где хранятся ценности, при уходе комиссии должно быть опечатано.
Материалы инвентаризации оформляются по формам первичной учетной документации по инвентаризации имущества, которые приложены к Положению, либо по формам, разработанным министерствами и ведомствами. В Положении приведены правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества: основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и расходов будущих периодов, животных и молодняка животных, денежных средств, денежных документов, бланков документов строгой отчетности, расчетов. Кроме того, указаны особенности проведения инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и технические показатели; проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение недвижимости в собственности налогоплательщика. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи с указанием заводского инвентарного номера по техпаспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится экспертами.
При инвентаризации нематериальных активов проверяются наличие документов, подтверждающих права налогоплательщика на их использование, правильность и своевременность отражения активов в балансе.
Инвентаризацией финансовых вложений устанавливаются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы.
Если ценные бумаги хранятся в организации, то их инвентаризация проводится вместе с инвентаризацией денежных средств, если ценные бумаги сданы на хранение в специальные организации (например, в банк), то их инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок специальных организаций (банка). Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в описи названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, как и займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
К товарно-материальным ценностям относятся производственные запасы, готовая продукция, товары и прочие запасы. Их фактическое наличие проверяется путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Если товарно-материальные ценности поступили во время проведения инвентаризации, то они принимаются материально ответственным лицом в присутствии комиссии, но приходуются по отчету после инвентаризации. При длительном проведении инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться. Это делается в исключительных случаях с письменного разрешения председателя инвентаризационной комиссии. В этих случаях отпущенные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации".
Инвентаризация товарно-материальных ценностей в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, подтвержденных документами. Например, по товарно-материальным ценностям, находящимся в пути, - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами.
При этом инвентаризационные описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
Проверка фактического наличия малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихс
