Предприятие оплатило авансом аренду помещения до конца года. В договоре аренды указано, что арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, которая установлена в условных единицах при условии внесения арендной платы по безналичному расчету по курсу Банка России на день оплаты. Счет-фактура на внесение авансового платежа за аренду помещения выписана в российских рублях. Возникают ли у предприятия суммовые разницы?
Согласно ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ЭКЮ, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате сумма в рублях определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц, установленному в договоре по соглашению сторон. При осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах, возникают суммовые разницы. Приказом Минфина России от 12.11.96 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" *(1) (с изменениями и дополнениями) установлено, что суммовые разницы относятся к прочим внереализационным доходам. Аналогичное указание содержится в письме ГНИ по г. Москве от 8.05.98 г. N 30-08/12799 "О налогообложении", в соответствии с которым суммовые разницы относятся на финансовые результаты деятельности организации, т.е. учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки". При этом положительные суммовые разницы учитываются в составе налогооблагаемой прибыли, а отрицательные - не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Рассмотрим пример, в котором стоимость арендной платы за год составила сумму в рублях, эквивалентную 10 000 условных единиц, курс пересчета условный.
Датой определения курса установлен день платежа за услуги.
Предприятие перечислило 5 января 1999 г. авансом арендную плату за 1999 г. 150 000 руб., в том числе НДС 25 000 руб., что эквивалентно 10 000 условных единиц по курсу 15 руб. за 1 условную единицу.
В учете данные хозяйственные операции могут быть отражены следующим образом:
Дебет 31, Кредит 51
150 000 руб. - перечислены за 1999 г. авансовые платежи за аренду помещения;
Дебет 19 "НДС неоплаченный", Кредит 31
25 000 руб. - отражен в учете НДС по оплаченным авансовым платежам за аренду помещения;
Дебет 20, Кредит 31
10 416,67 руб. - отнесена на себестоимость арендная плата за январь 1999 г. (150 000 - 25 000 НДС = 125 000 : 12 месяцев);
Дебет 19 "НДС оплаченный", Кредит 19 "НДС неоплаченный"
2083,33 руб. - отражен НДС по отнесенной на себестоимость арендной плате за январь 1999 г.;
Дебет 68 "НДС", Кредит 19 "НДС оплаченный"
2083,33 руб. - отнесен на расчеты с бюджетом НДС по отнесенной на себестоимость арендной плате за январь 1999 г.
В данной хозяйственной ситуации денежное обязательство определено, т.е. стоимость товаров (работ, услуг), эквивалентная 10 000 условных единиц, составляет в рублевом выражении 150 000 руб. с учетом НДС. На основании п. 3 ст. 614 ГК РФ арендодатель независимо от того, какой курс условных единиц к рублю будет в момент поставки услуги, не имеет права менять стоимость арендной платы по договору в одностороннем порядке, так как условие договора о порядке опл
