Организация приобрела по договору купли-продажи производственное помещение за счет собственных средств. По условиям договора право собственности на приобретаемый объект недвижимости возникает у организации с момента уплаты продавцу договорной цены в полном объеме. Как и по какой цене отразить в бухгалтерском учете купленное здание? В какой момент брать на учет это основное средство? От какой стоимости производить начисление амортизации? Может ли организация воспользоваться льготой по налогу на прибыль? Как отразить в учете источник приобретения? Корреспондирует ли он со счетом 88?
Порядок организации бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 3.09.97 г. N 65н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н. Согласно этим Методическим указаниям в случае приобретения основных средств по договору купли-продажи они принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. В Методических указаниях перечислены расходы организации, связанные с приобретением основных средств, которые составляют фактические затраты. Необходимо подчеркнуть, что при определении лимита стоимости для отнесения приобретенного имущества к основным средствам либо к средствам в обороте необходимо ориентироваться только на сумму, оплаченную в соответствии с договором поставщику.
Не включаются в состав фактических затрат, связанных с приобретением основных средств:
общехозяйственные расходы и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств;
затраты на текущее обслуживание производственного здания (расходы по ремонту здания за счет покупателя, оплата электроэнергии, оплата коммунальных услуг и т.п.). Такие затраты до перехода права собственности на объект недвижимости и его государственной регистрации должны оплачиваться за счет собственных средств организации, т.е. за счет прибыли после налогообложения. В учете при этом делается запись: Дебет счета 88, Кредит счетов 60, 10, 70, 69 и др. - отнесены затраты по текущему обслуживанию здания до момента перехода права собственности на него.
После перехода права собственности на объект недвижимости и его государственной регистрации фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет счета 08, Кредит счетов 60, 10, 70, 69 и др. - собраны затраты по приобретению здания;
Дебет счета 01, Кредит счета 08 - приобретенное здание оприходовано как основное средство.
Возмещение стоимости основных средств, участвующих в производственном процессе, осуществляется в виде амортизационных отчислений, относимых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н и вступившим в действие с 1 января 2000 г., к расходам организации по основному виду деятельности. Стоимость купленного здания погашается посредством начисления амортизации одним из способов, перечисленных в п. 4.2 ПБУ 6/97. Согласно п. 16 ПБУ 10/99 амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Выбранный способ начисления амортизации по основным средствам организация должна закрепить организационно-распорядительным документом руководителя организации как элемент учетной политики. Например, при линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости производственного здания и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого здания. Срок полезного использования определяется организацией при принятии здания к бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления производятся начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого здания к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания здания с бухгалтерского учета.
При использовании объекта основных средств в производственных целях в учете начисление амортизации отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 20, Кредит счета 13 - ежемесячные амортизационные начисления отнесены на себестоимость производимой с помощью этого основного средства продукции.
В случае использования помещений для непроизводственных целей амортизационные отчисления не включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг):
Дебет счета 88, Кредит счета 13 - отнесена амортизация помещений, используемых для непроизводственных целей;
Дебет счета 80, Кредит счета 13 - отнесена амортизация помещений, сданных в аренду.
Прекращаются амортизационные отчисления по зданию с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания этого здания с бухгалтерского учета. Кроме того, для целей налогообложения в случае начисления амортизации способом, отличным от линейного, налогооблагаемая прибыль увеличивается (путем заполнения строки 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" приложения 11 к Инструкции N 37) на сумму превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных п
