Вопрос: Согласно статье 844 Гражданского кодекса Российской Федерации сберегательный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка. Каков порядок налогообложения доходов, полученных при оплате сберегательных сертификатов, которые в процессе обращения переуступались другим владельцам по цене, отличной от указанной в номинале?

Согласно статье 844 Гражданского кодекса Российской Федерации сберегательный сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка. Возникает ли у банка (или его филиала) обязанность по удержанию подоходного налога с материальной выгоды в виде положительной разницы между суммой фактически полученных процентов по вкладу в банке, обусловленных в сберегательном сертификате, и суммой, исчисленной исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России? Каков порядок налогообложения доходов, полученных при оплате сберегательных сертификатов, которые в процессе обращения переуступались другим владельцам по цене, отличной от указанной в номинале?

В соответствии с подпунктом "н" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции Федерального закона от 10.01.97 N 11-ФЗ) не включаются в совокупный доход физических лиц в налогооблагаемом периоде проценты и выигрыши по государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, открытым: в рублях - если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада; в иностранной валюте - если проценты выплачиваются в пределах 15 процентов годовых от суммы вклада.

Сумма материальной выгоды, превышающая указанные выше размеры, подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов по ставке 15 процентов.

Согласно статье 844 Гражданского кодекса Российской Федерации сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и может быть предъявительским или именным.

В случае досрочного предъявления именного сберегательного сертификата сумма вклада и проценты, выплачиваемые в размере установленных процентов по вкладам до востребования, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов, превышающих ставку рефинансирования, установленную Банком России, то объекта налогообложения не возникает.

Доход, полученный физическим лицом по предъявительскому сберегательному сертификату, в виде материальной выгоды по выплачиваемым процентам, превышающим ставку рефинансирования Банка России, подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов. Что касается суммы вклада, то при наличии документально подтвержденных расходов в размере суммы вклада (например, договора купли-продажи с указанием стоимости сертификата, переуступленного другому владельцу и т.п.), объекта налогообложения не возникает.

Источник выплаты дохода согласно пункту 66 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" обязан представить сведения о таких доходах.

Советник налоговой службы 1 ранга

Осипчук Л.И.

20 апреля 1999 г.