В связи с вступлением в силу Федерального закона N 36-ФЗ прошу дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя без образования юридического лица поставляет продукты питания (масло, маргарин, майонез) в магазины и предприятия потребкооперации (РАЙПО).
Могут ли вышеуказанные предприятия при исчислении НДС руководствоваться абз. 3 п. 3 ст. 4 Закона "О НДС", т.е. можно ли под словами "и другие предприятия" понимать в том числе и розничный магазин, а под словами "у физических лиц" - в том числе и предпринимателей?
2. Не противоречит ли положениям п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ дата вступления в силу Федерального закона N 36-ФЗ?
1. Согласно Федеральному закону от 02.01.2000 N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" определение налогооблагаемой базы, исчисление и внесение в бюджет НДС в розничной торговле с 1 января 2000 г. должны производиться в общеустановленном порядке исчисления НДС, который применяется, в частности, также и предприятиями оптовой торговли (п. 3 ст. 4 Закона о НДС в редакции от 02.01.2000).
Таким образом, облагаемый НДС оборот при реализации товаров предприятиями розничной торговли и общественного питания отныне должен определяться на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
Напомним, что ранее эти предприятия исчисляли НДС с разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму НДС (абз. 2 п. 3 ст. 4 Закона о НДС в редакции от 04.05.99).
Унифицировав для всех категорий налогоплательщиков порядок исчисления НДС, законодатель вместе с тем предусмотрел одно исключение из общего порядка. Оно касается заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, осуществляющих закупку сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц для дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки. У них облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без НДС (абз. 3 п. 3 ст. 4 Закона о НДС в редакции от 02.01.2000).
Анализ положений п. 3 ст. 4 Закона о НДС в редакции от 02.01.2000 позволяет сделать вывод, что приведенный выше порядок исчисления НДС вправе применять любые предприятия, закупающие указанную продукцию у физических лиц для дальнейшей реализации. Иными словами, данный порядок может быть применен предприятием как оптовой, так и розничной торговли.
Законом о НДС никаких ограничений относительно статуса физических лиц, у которых производится закупка сельхозпродукции, сырья и продовольствия, не установлено. Поэтому под "физическим лицом" в контексте п. 3 ст. 4 Закона о НДС следует понимать любое физическое лицо независимо от того, является гражданин предпринимателем или нет (см. п. 2 ст. 11 НК РФ).
Следует сказать, что указанного выше подхода придерживается и МНС РФ (см. п. 2 письма МНС РФ от 03.02.2000 N ВГ-6-03/99@).
2. В соответствии с общим правилом, установленным п. 1 ст. 5 НК РФ (действует с 1 января 2000 г
