Планирование аудита реализации: проведение аналитических процедур
Первый этап: общая оценка
На первом этапе сравниваются виды деятельности, определенные в уставе организации, с фактическими видами деятельности, а также с данными, указанными в строке "Вид деятельности" в отчетности (форма N 1) за проверяемый период. Если проверяется структурное подразделение, то устанавливается соответствие с положением о структурном подразделении. Для этой процедуры можно использовать табл. 1.
Таблица 1
/-------------------------------------------------------------------------------\
| N | Виды деятельности по уставу | Фактические виды | Присвоенные коды |
| | организации | деятельности | ОКОНХ |
|---+-----------------------------------+--------------------+------------------|
| | | | |
|---+-----------------------------------+--------------------+------------------|
| | | | |
|---+-----------------------------------+--------------------+------------------|
| | | | |
|---+-----------------------------------+--------------------+------------------|
| | | | |
|---+-----------------------------------+--------------------+------------------|
| | | | |
|---+-----------------------------------+--------------------+------------------|
| |Виды деятельности, указанные в| | |
| |соответствующей строке годовой| | |
| |(квартальной) отчетности | | |
\-------------------------------------------------------------------------------/
Необходимо оценить динамику основных показателей деятельности организации (если это не было сделано на предварительном этапе планирования аудита). Источником информации для этого служит форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за проверяемый период.
Приведем пример. Пусть для проверки представлены фактические данные о деятельности торгового предприятия за 1999 г. (табл. 2, цифры условные).
Таблица 2
/--------------------------------------------------------------------------------\
| Наименование показателя | Код | За отчетный |За прошлый период|
| | строки | период | |
|----------------------------------+---------+-----------------+-----------------|
|Выручка от реализации | 010 | 2828 | 2121 |
|----------------------------------+---------+-----------------+-----------------|
|Себестоимость реализации товаров | 020 | 1764 | 1097 |
|----------------------------------+---------+-----------------+-----------------|
|Коммерческие расходы | 030 | 1182 | 1028 |
|----------------------------------+---------+-----------------+-----------------|
|Прибыль (убыток) от реализации | 050 | -118 | -4 |
|----------------------------------+---------+-----------------+-----------------|
|Прибыль (убыток) отчетного периода| 140 | -144 | 9 |
|----------------------------------+---------+-----------------+-----------------|
|Нераспределенная прибыль (убытки)| 170 | -157 | -51 |
|отчетного периода | | | |
\--------------------------------------------------------------------------------/
Наиболее простым способом анализа в приведенном примере является расчет темпа роста основных показателей деятельности организации (табл. 3).
Таблица 3
/--------------------------------------------------------------------------------\
| Наименование показателя | Код строки |Темп роста по сравнению с |
| | | прошлым периодом |
|----------------------------------------+------------+--------------------------|
|Выручка от реализации | 010 | 1,33 |
|----------------------------------------+------------+--------------------------|
|Себестоимость реализации товаров | 020 | 1,61 |
|----------------------------------------+------------+--------------------------|
|Коммерческие расходы | 030 | 1,15 |
|----------------------------------------+------------+--------------------------|
|Прибыль (убыток) от реализации | 050 | -29,5 |
|----------------------------------------+------------+--------------------------|
|Нераспределенная прибыль (убытки)| 170 | -3,08 |
|отчетного периода | | |
\--------------------------------------------------------------------------------/
По результатам расчета видно, что увеличение убыточности деятельности обусловлено в первую очередь опережающим ростом себестоимости реализуемых товаров, т.е. снижением уровня торговой наценки. В табл. 4 представлен расчет ряда основных аналитических показателей деятельности организации.
Таблица 4
%
/--------------------------------------------------------------------\
| Аналитические показатели | 1999 г. | 1998 г. |
|---------------------------------+-----------------+----------------|
|Маржинальный доход | 37,62 | 48,28 |
|---------------------------------+-----------------+----------------|
|Рентабельность продаж | -4,17 | -0,19 |
|---------------------------------+-----------------+----------------|
|Общая рентабельность | -4,49 | 0,42 |
|---------------------------------+-----------------+----------------|
|Чистая рентабельность | -5,55 | -2,40 |
\--------------------------------------------------------------------/
Из табл. 4 видно, что, действительно, уровень маржинального дохода (торговой наценки) сократился более чем на 20% (77,1% от уровня прошлого года). В ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть причины такого сокращения - являлось ли это результатом падения спроса, изменения сбытовой политики организации или иных причин.
Второй этап: Формальная проверка данных отчетности об объемах реализации
На втором этапе сверяются сведения, указанные в форме N 2 за отчетный период, с показателями аналитического учета (Главной книги или аналогичного регистра). Для выполнения процедуры данные аналитического учета переносятся сканированием или ручным способом в таблицы Excel. Итоги формальной проверки представлены в табл. 5. Расчеты являются предварительными, и в случае обнаружения несоответствия оно может быть объяснено бухгалтером. Результатом такой процедуры является внесение в программу аудита реализации вопроса: почему значения Главной книги об объемах реализации не соответствуют сведениям, указанным в форме N 2. После получения объяснений бухгалтера расхождение будет устранено или оценено как ошибка.
/-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
|Месяц | В дебет с кредита счетов | Итого | С кредита счета в дебет счетов | Разница |
| |--------------------------------------------------------| |---------------------------------------+---------|
| | 42 | 41 | 76/3 | 80 | 44 | 68 | | 50 | 62 | 80 | | |
| | | | | | | | | | | | | |
|--------+---------+---------+---------+---------+---------+------+---------+---------+---------+---------+---------+---------|
|Январь |-87674,4 |175348,9 |14615,33 |73059,1 |80811,35 | |256160,2 |120326,2 |55022,66 |80811,35 |256160,2 | 0 |
|--------+---------+---------+---------+---------+---------+------+---------+---------+---------+---------+---------+---------|
|Февраль |-122303 |322783,1 |20387,83 |101914,7 |82888,05 | |405671,1 |144011 |178772,1 |82888,05 |405671,1 | 0 |
| | | | | | | | | | | | | |
|--------+---------+---------+---------+---------+---------+------+---------+---------+---------+---------+---------+---------|
|Март |-110758 |240987,5 |18463,34 |92294,53 |86171,57 | |327159,1 |159405,8 |81581,77 |86171,57 |327'159,1| 0 |
|--------+---------+---------+---------+---------+---------+------+---------+---------+---------+---------+---------+---------|
|Апрель |-116259 |316351,3 |19380,4 |96878,72 |131468,3 | |447819,6 |162355,1 |153996,2 |131468,3 |447819,6 | 0 |
|--------+---------+---------+---------+---------+---------+------+---------+---------+---------+---------+---------+---------|
|Май |-98905,6 |267964,2 |16487,56 |82418,03 |120008,7 | |387972,9 |133623,3 |134340,9 |120008,7 |387972,9 | 0 |
|--------+---------+---------+---------+---------+---------+------+---------+---------+---------+---------+---------+---------|
|Июнь |-83955,1 |196156,7 |13955,31 |69999,77 |118146,7 | |314303,4 |125828,6 |70328,12 |118146,7 |314303,4 | 0 |
|--------+---------+---------+---------+---------+---------+------+---------+---------+---------+---------+---------+---------|
|Июль |-68766,7 |151990,5 |11463,4 |57303,27 |87014,67 |2165,6|241170,8 |109238,9 |42751,58 |87014,67 |239005,2 | 2165,69 |
| | | | | | | | | | | | | |
|--------+---------+---------+---------+---------+---------+------+---------+---------+---------+---------+---------+---------|
|Август |-86441,1 |174699,2 |14409,74 |72031,39 |83983,27 | |258682,5 |118640 |56059,18 |83983,27 |258682,5 | 0 |
|--------+---------+---------+---------+---------+---------+------+---------+---------+---------+---------+---------+---------|
|Сентябрь|-137040 |313694,9 |22844,59 |114195,6 |94459,36 | |408154,3 |157928,5 |155766,4 |94459,36 |408154,3 | 0 |
| | | | | | | | | | | | | |
|--------+---------+---------+---------+---------+---------+------+---------+---------+---------+---------+---------+---------|
|Октябрь |-116455 |284296,5 |19413,05 |97041,96 |102114,8 | |386411,3 |158467,7 |125828,8 |102114,8 |386411,3 | 0 |
| | | | | | | | | | | | | |
|--------+---------+---------+---------+---------+---------+------+---------+---------+---------+---------+---------+---------|
|Ноябрь |-120884 |294120,5 |20151,36 |100732,6 |95416,59 | |389537,1 |148760 |145360,5 |95416,59 |389537,1 | 0 |
|--------+---------+---------+---------+---------+---------+------+---------+---------+---------+---------+---------+---------|
|Декабрь |-126616 |318023,2 |21106,89 |105509,2 |99203,06 | |417226,2 |166882,2 |151141 |99203,06 |417226,2 | 0 |
| | | | | | | | | | | | | |
|--------+---------+---------+---------+---------+---------+------+---------+---------+---------+---------+---------+---------|
|Всего |-1276058 |3056417 |212678,8 |1063379 |1181686 |2165,6|4240269 |1705467 |1350949 |1181686 |4238103 | 2165,69 |
| | | | | | | | | | | | | |
\-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/----------------------------------------------------------\
|Toвapooбоpoт|1705467 (касса)|Данные для формы N 2 |2843737|
| | | | |
|------------+---------------+---------------------+-------|
| |1350949 |Данные отчетности |2828000|
| |(безнал) | | |
|------------+---------------+---------------------+-------|
|Итого |3056416 |Формальное |15737,2|
| | |расхождение | |
|------------+---------------+---------------------+-------|
|НДС (76/3) |212678,8 |Формальная ошибка,% | 0,56|
\----------------------------------------------------------/
Дата
Аудитор
Третий этап: Анализ динамики объемов реализации
Цель третьего этапа - обнаружение "необычных колебаний" в проверяемом сегменте учета. Как показывает опыт, в летние месяцы объем продаж существенно ниже, чем в другие сезоны.
Динамика наличных продаж в целом стабильна, в ней не присутствуют какие-либо ярко выраженные колебания. При проверке таких объемов можно проводить стандартную процедуру проверки.
Динамика безналичных продаж подвержена более резким колебаниям, выделяются февраль, апрель и сентябрь. При проверке необходимо рассмотреть причины таких колебаний, а также проверить отражение операций за данный период в учете. Таким образом, можно спланировать так, как это показано в табл. 6.
/-----------------------------------------------------------------------------\
| Виды продаж | Месяцы, в которых будет |
| | проводиться выборка |
|----------------------------+------------------------------------------------|
|наличные продажи через кассу|апрель (наибольший объем в начале года), июль|
| |(наименьший объем продаж в году), декабрь|
| |(наибольший объем продаж в году) |
|----------------------------+------------------------------------------------|
|безналичные продажи |февраль, апрель, сентябрь |
\-----------------------------------------------------------------------------/
Объем выборки определяется внутрифирменными аудиторскими стандартами. Можно рекомендовать следующие критерии (табл. 7):
/------------------------------------------------------------------------------\
|Первоначальная проверка клиента, низкая надежность|Объем выборки 30-40 % |
|системы внутреннего контроля (СВК) |генеральной совокупности |
|--------------------------------------------------+---------------------------|
|Вторичная проверка или первоначальная с высок
