Вопрос: Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете отрицательных разниц, если цена товара по договору определена в долларах США с оплатой в рублях по курсу Банка России на дату платежа? ("Финансовая газета", N 20, май 2000 г.)

Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете отрицательных разниц в следующих случаях, если цена товара по договору определена в долларах США с оплатой в рублях по курсу Банка России на дату платежа:

1. Продавец отгрузил товар на сумму 120 долл. США (в том числе НДС - 20 долл. США). Курс Банка России на дату отгрузки - 25 руб. за 1 долл. США. Поступила оплата - 2400 руб. (20 руб. за 1 долл. США по курсу Банка России). В этой связи у продавца образовалась отрицательная суммовая разница. На каких счетах бухгалтерского учета у продавца с 1 января 2000 г. отражается указанная отрицательная суммовая разница? Принимается ли она в уменьшение налогооблагаемой прибыли?

2. Покупатель оприходовал товар на сумму 120 долл. США (в том числе НДС - 20 долл. США). Курс Банка России на дату отгрузки равен 25 руб. за 1 долл. США. Покупатель оплатил стоимость товара - 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.). Курс ЦБ РФ на дату платежа составил 30 руб. за 1 долл. США. В связи с этим у покупателя образовалась отрицательная суммовая разница. Принимается ли она в уменьшение налогооблагаемой прибыли у покупателя?

Суммовые разницы возникают при осуществлении расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах, и обусловлены несовпадением по времени момента поставки и оплаты товара, т.е. представляют собой изменение рублевой оценки задолженности за поставленный товар в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю. Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденные приказами Минфина России от 6.05.99 г. соответственно N 32н и 33н, изменили порядок отражения суммовых разниц в бухгалтерском учете. Так, с 1 января 2000 г. суммовые разницы, возникающие по расчетам за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), относятся к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". На этом счете отражаются как положительные суммовые разницы, так и отрицательные. Таким образом, с 1 января 2000 г. отрицательные суммовые разницы, относящиеся к реализации продукции (работ, услуг), принимаются при налогообложении прибыли, уменьшая облагаемую базу. Положительные и отрицательные суммовые разницы по прочим поступлениям как и прежде будут учитываться в составе внереализационных доходов (расходов) и отражаться на счете 80 "Прибыли и убытки".

Несовпадение по времени момента поставки товара покупателю и момента его оплаты ведет к возникновению у покупателя положительной или отрицательной суммовой разницы. На величину суммовой разницы следует соответственно увеличить или уменьшить стоимость оприходованного товара. У покупателя отрицательная суммовая разница, включенная в стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, учитывается при определении налогооблагаемой базы в том случае, когда указанные ценности являются одним из составляющих элементов себестоимости отгруженной продукции и отражаются на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Г. Зинькова,

главный специалист Департамента

налоговой политики Минфина России

12 мая 2000 г.