Еще один внебюджетный взнос
В соответствии со ст.1 Закона N 10-ФЗ установлены следующие размеры страховых тарифов в зависимости от отрасли (подотрасли) экономики:
/---------------------------------------------------------------------\
| Класс профессионального риска: | Страховой тариф: |
|--------------------------------------+------------------------------|
| 01 класс | 0,2% |
| | |
| 02 класс | 0,3% |
| | |
| 03 класс | 0,5% |
| | |
| 04 класс | 1,4% |
| | |
| 05 класс | 1,7% |
| | |
| 06 класс | 1,8% |
| | |
| 07 класс | 1,9% |
| | |
| 08 класс | 3,1% |
| | |
| 09 класс | 3,7% |
| | |
| 10 класс | 3,8% |
| | |
| 11 класс | 4,3% |
| | |
| 12 класс | 5,9% |
| | |
| 13 класс | 6,8% |
| | |
| 14 класс | 10,7% |
\---------------------------------------------------------------------/
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.1999 N 975 "Об утверждении правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска" установлена Классификация отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска, показанная в таблице на с.17.
В связи со вступлением в силу Федерального закона от 02.01.2000 N 10-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 год" (далее - Закон N 10-ФЗ) все юридические и физические лица, привлекающие работников, обязаны теперь платить от фонда оплаты труда дополнительный страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей, являются страхователями, а Фонд социального страхования - страховщиком. Дополнительные отчисления на 2000 год, "ложащиеся на плечи" страхователей, составляют сумму, размер которой колеблется от 0,2 до 10,7% от фонда оплаты труда в зависимости от отрасли (подотрасли) экономики, к которой относится работодатель.
Физические лица, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам, подлежат этому виду страхования, только если в соответствии с заключенным между ними и страхователем договором последний обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Принятие этого закона готовилось давно. Еще в июле позапрошлого года был принят Федеральный закон от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). Однако в соответствии с п.1 ст.27 этого Закона N 125-ФЗ он мог вступить в силу только после вступления в силу закона, устанавливающего страховые тарифы, необходимые для формирования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. А таким законом является Закон N 10-ФЗ.
Таблица
| Отрасли (подотрасли) экономики |
Код по ОКОНХ |
| 01 класс |
| Управление; общественные объединения |
19800, 19900
97000-98700 |
Здравоохранение, физическая культура и социальное
обеспечение |
91000-91900 |
| Народное образование |
92000-92500 |
| Культура и искусство |
93000-93690 |
| Наука и научное обслуживание |
95000-95630 |
| 02 класс |
| Электроэнергетика |
11100-11190 |
Добыча и обогащение радиоактивных и бериллиевых руд,
производство и переработка радиоактивных материалов,
производство атомной техники |
12314, 12315,
14790 |
| Ремонт разного непроизводственного оборудования |
14972 |
| Полносистемные водопроводы |
19780 |
| Животноводство |
21200-21250 |
| Метрополитенный транспорт общего пользования |
51113 |
| Трубопроводный транспорт общего пользования |
51130 |
| Прочие виды транспорта |
51400 |
| Связь |
52000-52300 |
Проектные, проектно-изыскательские и изыскательские
организации |
66000 |
| Торговля и общественное питание |
70000-72200 |
| Материально-техническое снабжение и сбыт, заготовки |
80000-81200
(без 81190) |
| Хозяйственное управление заготовками |
81190 |
| Информационно-вычислительное обслуживание |
82000-84500 |
Прочие виды деятельности сферы материального
производства |
87000-87900
(без 87100) |
| Редакции и издательства |
87100 |
| Жилищно-коммунальное хозяйство |
90000-90290 |
| Непроизводственные виды бытового обслуживания населения |
90300-90390 |
| Финансы, кредит, страхование, пенсионное обеспечение |
96000-96420 |
| 03 класс |
| Газовая промышленность |
11230-11233 |
| Полиграфическая промышленность |
19400 |
| Трамвайный транспорт |
51112 |
| Троллейбусный транспорт |
51122 |
| Шоссейное хозяйство |
51123 |
| 04 класс |
| Промышленность драгоценных металлов и алмазов |
12410-12413
(без 12411) |
| Легкая промышленность |
17000-17900
(без 17100) |
| Медицинская промышленность |
19300-19330 |
| Железнодорожный транспорт |
51110, 51111,
51114 |
| Автомобильное хозяйство |
51121 |
| Авиационный транспорт |
51300 |
Погрузочно-разгрузочные и транспортно-экспедиционные
работы и услуги |
51500-51520 |
| 05 класс |
| Нефтедобывающая промышленность |
11210 |
| Нефтеперерабатывающая промышленность |
11220 |
| Микробиологическая промышленность |
19100-19123 |
| Мукомольно-крупяная и комбикормовая промышленность |
19200-19220 |
| Производство лекарственных препаратов для ветеринарии |
19760 |
| Растениеводство |
21100-21190 |
| Рыбоводство |
21300 |
| Охота, пушной промысел и разведение дичи |
21400 |
Обслуживание сельского хозяйства, хозяйственное
управление сельским хозяйством |
22000-22300,
29000 |
| Лесное хозяйство |
30000-32000 |
| 06 класс |
| Нефтехимическая промышленность |
13300-13364
(без 13362) |
| Ремонт машин и оборудования |
14900-14981
(без 14972) |
| Пищевая, мясная и молочная промышленность |
18000-18222 |
| Рыбная промышленность |
18300 |
| Другие промышленные производства |
19700-19790
(без 19760,
19780) |
| Обслуживание транспорта |
51600 |
| Строительство, хозяйственное управление строительством |
60000-65000,
69000 (без
61131) |
Геология и разведка недр, геодезическая и
гидрометеорологическая службы |
85000-85900 |
| 07 класс |
| Добыча драгоценных металлов |
12411 |
| Целлюлозно-бумажная промышленность |
15300-15330 |
| Лесохимическая промышленность |
15400 |
| Морской транспорт |
51210 |
| Внутренний водный транспорт |
51220, 51221 |
| 08 класс |
| Химическая промышленность |
13100-13199 |
| 09 класс |
| Торфяная промышленность |
11610-11612 |
| Производство асбестотехнических изделий |
13362 |
| Производство строительных металлоизделий |
14831 |
| Промышленность строительных материалов |
16110-16273
(без 16120,
16250) |
| 10 класс |
| Деревообрабатывающая промышленность |
15200-15290 |
Стекольная и фарфоро-фаянсовая промышленность (без
предприятий по производству медицинских изделий из
стекла и фарфора) |
16500-16552 |
| Текстильная промышленность |
17100 |
| 11 класс |
| Черная металлургия |
12100-12190
(без 12111,
12112, 12120) |
Открытая добыча руд черных металлов, добыча и обогащение
нерудного сырья для черной металлургии |
12112, 12120 |
Машиностроение и металлообработка (без промышленности
медицинской техники) |
14000-14843
(без 14790,
14831) |
Промышленность асбестоцементных изделий, асбестовая
промышленность |
16120, 16250 |
| 12 класс |
Добыча угля открытым способом, обогащение угля,
производство угольных брикетов |
11300-11330
(без 11312) |
| Подземная добыча руд черных металлов |
12111 |
| Цветная металлургия |
12200-12810
(без 12314,
12315, 12410
12411, 12412,
12413) |
| Лесозаготовительная промышленность |
15100 |
| Лесосплав |
51222 |
| 13 класс |
| Сланцевая промышленность |
11410 |
Специализированные организации, осуществляющие
строительство шахт |
61131 |
| 14 класс |
| Добыча угля подземным способом |
11312 |
Помимо законодательного установления порядка обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Закон N 125-ФЗ внес коррективы в действующее законодательство, которое касается вопроса возмещения вреда, причиненного работнику во время исполнения им служебных обязанностей. В соответствии со ст.29 Закона N 125-ФЗ утратили силу:
- постановление Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 N 4214-1 "Об утверждении Правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей";
- Правила возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, утвержденные Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 N 4214-1.
А статьей 30 Закона N 125-ФЗ изменены статьи 159 и 240.2 Кодекса законов о труде Российской Федерации (далее - КЗоТ). Новые редакции этих статей определяют, что вред, причиненный работникам в результате несчастных случаев или профессиональных заболеваний при исполнении ими своих трудовых обязанностей, возмещается согласно ст.240.2 КЗоТ в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и согласно ст.159 КЗоТ в соответствии с действующим законодательством. Под действующим законодательством следует понимать положения гл.59 "Обязательства вследствие причинения вреда" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). В соответствии с п.1 ст.1064 ГК РФ вред, причиненный личности, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Согласно ст.1084 ГК РФ вред, причиненный жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных обязательств, возмещается по правилам, предусмотренным гл.59 ГК РФ, если законом или договором не предусмотрен более высокий размер ответственности. Помимо прочих к договорным обязательствам относятся и отношения, вытекающие из трудового договора, договора подряда, поручения и иных обязательств, связанных с личным трудом граждан в интересах других лиц.
В соответствии со ст.1085 ГК РФ при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение.
При определении утраченного заработка (дохода) пенсия по инвалидности, назначенная потерпевшему в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а равно другие пенсии, пособия и иные подобные выплаты, назначенные как до, так и после причинения вреда здоровью, не принимаются во внимание и не влекут уменьшения размера возмещения вреда (не засчитываются в счет возмещения вреда). В счет возмещения вреда не засчитывается также заработок (доход), получаемый потерпевшим после повреждения здоровья.
Можно ли суммы взносов относить на себестоимость
В соответствии с п.2 ст.22 Закона N 125-ФЗ страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расходов на содержание страхователя.
Согласно пп."п" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются страховые взносы в фонд социального страхования от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, суммы страховых взносов относятся на себестоимость, в том числе и для целей налогообложения.
С какого момента рассчитывать взнос?
Насколько правомерно устанавливать взнос на весь 2000 год законом, который вступил в силу только 6 января 2000 г.*(1)? Аналогичный вопрос уже рассматривался Конституционным Судом Российской Федерации (далее - КС РФ), и по нему вынесено постановление КС РФ от 24.02.98 N 7-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов" (далее - Постановление N 7 П).
КС РФ рассматривал закон, устанавливавший размеры тарифов страховых взносов. Положениями этого закона ухудшались экономические условия деятельности плательщиков взносов (заявителей по делу). Суть одного из вопросов, рассматривавшихся КС РФ, состояла в том, что закон придал такому ухудшению обратную силу: принятый 5 февраля 1997 г. и опубликованный 10 февраля 1997 г., он был введен в действие с 1 января 1997 г.
КС РФ признал (п.2 резолютивной части Постановления N 7-П) такое ухудшение не соответствующим Конституции Российской Федерации, а именно вытекающему из смысла ее статьи 57 принципу, согласно которому не имеют обратной силы законы, ухудшающие положение граждан при возложении на них обязательных платежей, сходных по своей природе с налоговыми, поскольку этим умаляются и необоснованно ограничиваются конституционные права граждан.
Таким образом, на основании Постановления N 7-П можно сделать вывод, что взносы, введенные с 6 января, не могут исчисляться с 1 января. Ведь, во-первых, введение дополнительных отчислений ухудшает экономическое положение плательщиков, и во-вторых, оно вводится задним числом.
Однако эту юридическую коллизию может разрешить только суд. Но на практике, по нашему мнению, стоит учесть, что в данной ситуации спорными являются всего лишь 5 дней (с 1 до 6 января), за которые, возможно, не следует рассчитывать взнос.
Объективно это небольшие суммы, однако уменьшение на них суммы страхового взноса с большой долей вероятности приведет к конфликту с контролирующими органами, поскольку они до судебного или законодательного разрешения проблемы должны пользоваться положениями Законов N 10-ФЗ и N 125-ФЗ.
20,6% - это много для предпринимателя
Противостояние плательщиков взносов в Пенсионный фонд и законодателей продолжается. КС РФ своим Постановлением N 18-П*(2) признал не соответствующими Конституции Российской Федерации законодательные положения, которые устанавливали страховой тариф в размере 20,6%, применяемый в отношении индивидуальных предпринимателей, занимающихся частной практикой нотариусов, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов.
Таким образом, это уже второе за последние два с небольшим года рассмотрение вопроса о тарифах, уплачиваемых указанной категорией плательщиков в Пенсионный фонд. Напомним, что первым было Постановление N 7-П.
Что было
Для того чтобы иметь четкое представление о последствиях вынесения Постановления N 18-П, нужно изложить правовые последствия, вызванные Постановлением N 7-П. Для этого рассмотрим Определение N 144-0*(3). Согласно его разъяснениям:
1. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой нотариусы, а также адвокаты обязаны были платить страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации с заработка (дохода) за 1998 год, полученного до 24 августа 1998 г., в размере 28%. После установления законодателем тарифа страховых взносов на 1998 год излишне уплаченные суммы страховых взносов подлежат зачету в счет будущих платежей.
2. После 24 августа 1998 г. уплата индивидуальными предпринимателями, занимающимися частной практикой нотариусами, а также адвокатами страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится, а все суммы, добровольно уплаченные либо взысканные после этой даты, подлежат зачету в счет будущих платежей.
Соответствующий закон был принят только в марте 1999 г. Этим законом для указанной категории плательщиков задним числом на периоды 1997 и 1998 гг. была установлена ставка налога в размере 20,6% (ст.1 Федерального закона от 30.03.99 N 59-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год").
Отметим, что правомерность применения положений этого закона также оспаривалась в Конституционном суде, и по нему было вынесено решение, отраженное в Постановлении N 18-П.
Помимо этого закона в начале 1999 г. был принят и Федеральный закон от 04.01.99 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год", который также устанавливал для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и глав фермерских хозяйств тариф страхового взноса в размере 20,6%.
Что есть и будет
В Постановлении N 18-П КС РФ рассмотрел правомерность применения уже новой ставки - 20,6 %, а также применение этого тарифа на периоды 1997 и 1998 гг.
КС РФ согласился с мнением заявителей, что такой размер страхового тарифа является чрезмерным и дискриминационным, и поэтому признал его неконституционным. Аналогичное решение вынесено и по другому вопросу. КС РФ признал незаконным распространение тарифа в размере 20,6% на периоды 1997 и 1998 гг.
Однако победу заявителей можно признать скорее половинчатой. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой нотариусы, а также адвокаты не получили право, как в прошлый раз по прошествии определенного времени, вообще не платить взносы во внебюджетные фонды. КС РФ установил, что впредь до решения вопроса о размере тарифа страховых взносов на законодательном уровне эта категория плательщиков должна по-прежнему платить страховые взносы в ПФ РФ исходя из ставки 20,6%. Более того, в отличие от предыдущего решения КС РФ, Постановление N 18-П не устанавливает конкретный срок, в течение которого законодателю надлежит урегулировать отношения по уплате страховых взносов. Однако после установления ставок в соответствии с Постановлением N 18-П излишне уплаченные страховые взносы должны быть зачтены в счет будущих платежей*(4).
Ответственность за неуплату взносов во внебюджетные фонды
С 1 января вступили в силу:
- Федеральный закон от 20.11.99 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год"; далее - Закон N 197-ФЗ (о тарифах страховых взносов);
- Федеральный закон от 02.01.2000 N 7-ФЗ "О бюджете Государственного фонда занятости населения Российской Федерации на 2000 год"; далее - Закон N 7-ФЗ (о бюджете ГФЗН);
- Федеральный закон от 02.01.2000 N 14-ФЗ "О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2000 год"; далее - Закон N 14-ФЗ (о бюджете ФОМС);
- Федеральный закон от 02.01.2000 N 24-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2000 год"; далее - Закон N 24-ФЗ (о бюджете ФСС);
- Закон N 10-ФЗ, принятие которого ввело в действие Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; далее - Закон N 125-ФЗ (ФСС от несчастных случаев).
Вместе с тем принят Федеральный закон от 02.01.2000 N 38-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России)" (далее - Закон N 38-ФЗ (об изменении Порядка (ПФ РФ), который изменил ряд положений Порядка уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России), утв. постановлением ВС РФ от 27.12.91 N 2122-1; далее - Порядок (ПФ РФ), в том числе и нормы, касающиеся ответственности плательщиков.
Кроме того, вступил в силу со дня его подписания Указ Президента Российской Федерации от 29.01.2000 N 116 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации" (далее - Указ N 116).
Эти правовые акты, помимо прочего, установили на текущий год либо изменили и дополнили до того уже действовавшие нормы, которые регулировали ответственность плательщиков взносов во внебюджетные фонды. Ими предусмотрена также возможность перерасчета задолженности. В настоящее время порядок уплаты каждого из 5 взносов во внебюджетные фонды регулируется отдельными законодательными и нормативными актами. Это определяет разные правила уплаты взносов и различные меры ответственности за нарушения этих правил.
Отметим, что Налоговый кодекс содержит многочисленные упоминания государственных социальных внебюджетных фондов. Он же регламентирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов. Однако, несмотря на это, на практике в работе контролирующих органов используются в первую очередь положения соответствующего законодательства о том или ином внебюджетном фонде.
Сроки уплаты взносов
Одно из возможных нарушений - нарушение срока уплаты взносов. Какие сроки установлены для различных взносов?
1. ПФ РФ. Изменениями, внесенными Законом N 38-ФЗ (об изменении Порядка (ПФ РФ), изложен в новой редакции пункт 4, которым определялись сроки уплаты взноса.
По-прежнему, так же, как это было установлено предыдущей редакцией Порядка (ПФ РФ), плательщики страховых взносов - работодатели уплачивают страховые взносы одновременно с получением (перечислением) в банках и иных кредитных организациях средств, предназначенных для осуществления выплат в пользу работников, в том числе авансовых и единовременных, по всем основаниям.
Новшеством, во-первых, является то, что окончательный расчет по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации должен производиться не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают обязательные страховые взносы работников, включая работающих пенсионеров.
Во-вторых, из этого подхода сделаны исключения для следующих категорий плательщиков:
- адвокаты;
- работодатели, не имеющие счета в банках и иных кредитных организациях, а также работодатели, производящие выплаты в пользу работников по всем основаниям наличными средствами (из сумм выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, оборотных денежных средств в кассе или иных наличных средств) или в иной форме;
- работодатели, которые в силу условий труда установили в соответствии с законодательством Российской Федерации оплату за труд по конечным результатам работы;
- сельхозпроизводители;
- индивидуальными предприниматели;
- плательщики страховых взносов, заключившие с гражданами договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, авторские договоры. Для каждого из названных плательщиков установлен свой порядок уплаты взносов. Подробнее об этом см. п.4.1 - 4.8 Порядка (ПФ РФ).
Добавим, что в соответствии с п.5 Порядка (ПФ РФ) работодатели представляют в банк платежные поручения на перечисление страховых взносов одновременно с платежным поручением на выплату заработной платы.
2. ГФЗН. Действовавший ранее порядок сохранен. Ст.7 Закона N 7-ФЗ (о бюджете ГФЗН) повторяет положения, которые были записаны в нормативных документах, ранее регулировавших этот вопрос.
По-прежнему работодатели ежемесячно уплачивают страховые взносы в сроки получения в учреждениях банков средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены страховые взносы.
Работодатели, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), уплачивают исчисленные страховые взносы до 10-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены страховые взносы.
3. ФОМС. Законом N 14-ФЗ (о бюджете ФОМС) не установлены сроки. В то же время ст.4 Закона N 197-ФЗ (о тарифах страховых взносов) установлено, что на 2000 год сохраняются условия и порядок уплаты страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования, действовавшие в 1999 году. Данный порядок регламентируется Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 05.01.2000 N 9) (далее - Инструкция ФОМС). В соответствии с Инструкцией ФОМС п.10 плательщики уплачивают страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц, а согласно п.12 этой инструкции физические лица, нанимающие граждан по договорам, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработка этим гражданам.
4. ФСС. Законом N 24-ФЗ (о бюджете ФСС) не установлены сроки. Они определены Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утв. Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации, Министерства труда и социального развития Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Государственной налоговой службы России от 02.10.96 N 162/2/87/07-1-07 (далее - Инструкция ФСС). Согласно п.2.13 платежные поручения о перечислении страховых взносов, других платежей на счет исполнительного органа Фонда представляются страхователями в учреждения банка одновременно с предъявлением чека на получение сумм на оплату труда за соответствующий период.
Что следует считать моментом исполнения обязательства по уплате взноса
В соответствии со ст.5 Закона N 14-ФЗ (о бюджете ФОМС) и п.6 Порядка (ПФ РФ) датой исполнения плательщиком обязательства по уплате страховых взносов является день списания средств плательщика страховых взносов с его расчетного счета. Отметим, что данный подход отличается от порядка, установленного п.2 ст.45 НК РФ, где говорится, что обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии денежных средств на счете.
В то же время в Законах N 7-ФЗ (о бюджете ГФЗН), N 24-ФЗ (о бюджете ФСС) и N 125-ФЗ (ФСС от несчастных случаев) не указано, что следует считать моментом исполнения обязательства по уплате взноса.
Тем не менее п.7.5 Инструкции ФСС определено, что днем уплаты страховых взносов и других платежей считается день списания банком суммы платежа со счета страхователя независимо от времени зачисления ее на соответствующий счет исполнительного органа Фонда.
Ответственность банков
В ст.7 Закона N 7-ФЗ (о бюджете ГФЗН), в ст.5 Закона N 14-ФЗ (о бюджете ФОМС) и в п.6 Порядка фактически воспроизведены положения ст.133 "Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора" НК РФ, где говорится, что нарушение банком установленного срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (в случае с внебюджетными фондами - страхового взноса) влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.
В ст.10 Закона N 24-ФЗ (о бюджете ФСС) прямо говорится, что применение финансовых санкций к банкам при нарушении ими порядка перечисления страховых взносов осуществляется в соответствии с частью первой НК РФ.
Порядок взыскания недоимки
Общим для всех фондов является положение о праве фонда списывать в бесспорном порядке со счетов юридических лиц суммы недоимки, включая и сумму набежавших пеней. При этом недоимкой считается неуплаченная по истечении установленных сроков сумма страховых взносов.
В соответствии с п.6 Порядка (ПФ РФ), ст.5 Закона N 14-ФЗ (о бюджете ФОМС) и ст.7 Закона N 7-ФЗ (о бюджете ГФЗН) к недоимке относ
