Вопрос: Какие льготы предусмотрены действующим налоговым законодательством по налогу на приобретение автотранспортных средств? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2000 г.)

Какие льготы предусмотрены действующим налоговым законодательством по налогу на приобретение автотранспортных средств?

В Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" приведен полный перечень предприятий и организаций, освобожденных от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств.

От уплаты данного налога освобождаются:

- колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов.

Удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по результатам работы за прошедший год:

- если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил 70 и более процентов, то в текущем году налог не уплачивается, если менее 70%, то налог за текущий - год уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год;

- если в течение прошедшего года налог уплачивался, но по результатам работы за истекший год удельный вес доходов составил 70 и более процентов, плательщику по его заявлению возвращаются уплаченные суммы налога или проводится их зачет в счет будущих платежей в установленном порядке;

- если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил менее 70%, то в текущем году налог уплачивается нарастающим итогом по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности.

К сельскохозяйственной продукции относится продукция, производство которой включено в Классификатор отраслей народного хозяйства N 1-75-018 по коду 21000-4 "Сельскохозяйственное производство". Механизм расчета удельного веса сельскохозяйственной продукции в общей сумме доходов сельскохозяйственных предприятий для целей обложения налогом на пользователей автомобильных дорог изложен в письме Госналогслужбы России от 6 октября 1997 г. N 02-5-09, направленном в Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации;

- иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления.

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации;

- профессиональные аварийно-спасательные службы, профессиональные аварийно-спасательные формирования.

Перечень таких служб и формирований и их статус определены Федеральным законом от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей";

- органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации;

- субъекты малого предпринимательства (юридические лица), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ.

С 1 июля 1999 г. (с даты принятия Федерального закона от 12 апреля 1999 г. N 72-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации") вступили в силу Изменения и дополнения N 10, внесенные приказом МНС России от 3 августа 1999 г. N АП-3-03/255 в Инструкцию N 30. Согласно этим Изменениям и дополнениям список предприятий, освобожденных от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств, был расширен еще на один пункт.

От уплаты перечисленных налогов освобождены:

- предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования (по перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством РФ), в части выручки, полученной от осуществления этой деятельности.

К автомобильным дорогам общего пользования относятся внегородские автомобильные дороги и сооружения на них, являющиеся собственностью Российской Федерации и субъектов РФ и обеспечивающие перевозки грузов и пассажиров между городскими и сельскими населенными пунктами для удовлетворения социально-экономических и оборонных потребностей государства и нужд населения. Перечень работ по содержанию автомобильных дорог общего пользования установлен Классификацией работ по ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования, утвержденной приказом ФДС России от 18 декабря 1997 г. N 80.

Письмом Госналогслужбы России от 10 марта 1998 г. N СШ-6-07/164@ до сведения налогоплательщиков доведены разъяснения Госналогслужбы России по поводу уплаты налогов на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств и на приобретение автотранспортных средств. Согласно данному письму от уплаты перечисленных налогов освобождаются специализированные дорожные предприятия, осуществляющие работы по содержанию автомобильных дорог общего пользования и дорожных сооружений по договору с органом управления дорожным хозяйством (заказчиком дорожных работ) и имеющие лицензию на выполнение работ по содержанию автомобильных дорог общего пользования и дорожных сооружений;

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

- граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование;

- общественные объединения (организации) инвалидов, использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

- организации автотранспорта общего пользования по автотранспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси).

Наличие у организации или предпринимателя документа, подтверждающего использование принадлежащих ему автобусов на упомянутых выше маршрутах, и лицензии на пассажирские перевозки является основанием для освобождения от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств (автобусов). Контроль за получением владельцами лицензий дополнительных лицензионных карточек на вновь приобретенные автобусы возлагается на отделения Российской транспортной инспекции.

С 12 мая 1999 г. согласно приказу МНС России от 3 августа 1999 г. N АП-3-03/255 освобождены от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств налогоплательщики, приобретающие автотранспортные средства исключительно для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Полное освобождение отдельных категорий граждан или организаций от уплаты налога или понижение его размера осуществляется законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ.

Законом г.Москвы от 16 марта 1994 г. N 6-26 "О льготах по налогу на приобретение автотранспортных средств, плате за землю и государственной пошлине" определен перечень налоговых льгот, предоставляемых предприятиям и организациям, расположенным на территории Москвы.

Согласно ст.1 данного Закона от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются:

- предприятия, учреждения и организации по автотранспортным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств, независимо от формы и механизма оплаты;

- общественные объединения и благотворительные организации, зарегистрированные в установленном порядке и использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

- предприятия и организации сферы материального производства и бытового обслуживания, в среднесписочной численности которых инвалиды составляют более 25% либо инвалиды и пенсионеры - более 50%. При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

- предприятия и организации, основными видами деятельности которых на территории Москвы являются:

- оказание услуг по переработке отходов и вторичного сырья,

- капитальный и текущий ремонт дорожных покрытий городских магистралей, улиц, внутриквартальных проездов и строительство метрополитена,

- техническая эксплуатация и выполнение аварийно-восстановительных работ на линиях внутригородской, междугородной и международной связи, включая телефонную, тепловых, электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей.

Указанная льгота предоставляется при условии, что названные виды работ в общем объеме реализации продукции, работ, услуг (без налога на добавленную стоимость) по бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате приобретения автотранспортного средства, составляют не менее 70%. Право на льготу подтверждается соответствующей справкой, предоставляемой в налоговый орган по местонахождению плательщика;

- предприятия, приобретающие автотранспортные средства для формирования автомобильных колонн войскового типа;

- автотранспортные предприятия, осуществляющие перевозки пассажиров автомобилями-такси по тарифу, утверждаемому правительством Москвы;

- автотранспортные предприятия, входящие в систему МГПСО "Ритуал", оказывающие ритуальные услуги населению;

- юридические и физические лица Москвы, приобретающие автотранспортные средства, произведенные на базе шасси автомобилей, выпускаемых московскими предприятиями;

- предприятия городского пассажирского транспорта (кроме такси) и метрополитена, включая структурные единицы (обособленные подразделения), в части автотранспортных средств, приобретаемых для обеспечения их основной производственной деятельности.

Установленные льготы применяются в отношении предприятий независимо от их организационно-правовой формы.

И.А.Полякова,

аудитор фирмы "Сайлонис и Джея"

1 февраля 2000 г.