Московское предприятие передало в качестве вклада в уставный капитал основные средства, находившиеся у него в эксплуатации с 1998 г.
Как правильно отразить в учете выбытие этих объектов и НДС, уплаченный в свое время поставщикам при их приобретении?
Согласно пункту 48 Инструкции о порядке исчисления НДС, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.
Следовательно, если основные средства были введены в эксплуатацию (приняты на учет в качестве объекта основных средств) в 1998 году, то и НДС, уплаченный поставщикам, также должен быть принят к зачету (возмещению) в этом же отчетном периоде.
В этой связи, при реализации, безвозмездной передаче, мене, выбытии (списании с баланса) основных средств, величина НДС, уплаченного поставщикам, была ранее в установленном порядке отнесена на расчеты с бюджетом, объектом обложения налогом на добавленную стоимость является фактическая рыночная цена реализации (письмо Управления МНС РФ по г. Москве от 3 сентября 1999 г. N 02-14/5290 "О налоге на добавленную стоимость при передаче основных средств в уставный капитал").
В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК части первой РФ, не признается реализацией товаров, работ услуг передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).
Кроме того, следует учесть, что передача учредителями основных средств в качестве взносов в уставные капиталы других юридических лиц не облагается НДС также согласно Инструкции о порядке исчисления НДС (пункт 10 "в").
Таким образом, данная операция отражается в бухгалтерском учете как выбытие основных средств через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" без обложения НДС.
Рассмотрим на условном примере схему бухгалтерских проводок в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов):
В 1998 году предприятием было приобретено и введено в эксплуатацию оборудование (объект основных средств), стоимостью 10.000 рублей (без учета НДС). В этом же отчетном периоде НДС, уплаченный поставщику данного оборудования, был принят к зачету в размере 2.000 рублей.
В 1999 году оборудование было внесено в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Износ объекта основных средств к моменту выбытия составлял 1.000 рублей.
Таблица 1
| Содержание операции |
Дебет |
Кре |
