Вопрос: Как учитывать паевой фонд в потребительской кооперации (на каком счете)? ("Консультант бухгалтера", N 2, февраль 2000 г.)

В N 11 журнала "Консультант бухгалтера" на странице 45 неверно дан ответ на вопрос "Как учитывать паевой фонд в потребительской кооперации (на каком счете)?". Паевой фонд в потребительской кооперации учитывается на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Паевой фонд". Этот субсчет указан в счетном плане, утвержденном для организаций потребительской кооперации. Паевой фонд не может быть учтен на счете 85 "Уставный капитал", так как в течение года он может изменяться. В члены потребительского общества могут приниматься новыечлены, также члены-пайщики могут выходить из общества. В этом случае уставный капитал должен изменяться, а такое изменение возможно только по решению акционеров, учредителей и т.п.

Должны разочаровать читателя. Ответ, о котором идет речь в вопросе, корректен. Мы не исключаем, что существует так называемый "счетный план", о котором говорится в письме читательницы. К сожалению ни номера этого документа, ни даты, ни органа, которым этот план утвержден в письме не приводится. Поэтому мы не имеем возможности проверить эту информацию. Со своей стороны рискнем предположить, что данный документ имеет узковедомственное (возможно региональное) значение, на регистрацию в Минюсте РФ не направлялся, а датирован, скорее всего до 1991 года (до вступления в силу Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов), или, по крайней мере, до 1995 года (даты введения в действие части первой ГК РФ). Наш журнал, пользующийся заслуженным авторитетом и репутацией в широких читательских массах не может ссылаться на документы, не имеющие нормативного значения и противоречащие принципам рыночной экономики.

Логика ответа достаточно подробно изложена в 11 номере журнала. Добавим лишь, что по совокупности требований, предъявляемых действующим гражданским законодательством к паевым фондам, они являются уставными фондами, а документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не делают исключения для потребительских кооперативов.

До введения в действие части первой ГК РФ Федеральный закон от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации" предусматривал упрощенную схему приема новых членов в потребительский кооператив, заимствованный еще из периода плановой экономики. Тогда решающим фактором, влияющим на принятие решения о вступлении в кооператив (или общество) являлась возможность реализации права на приоритетное приобретение товаров (в первую очередь повышенного спроса). Поэтому в члены потребительского общества можно было вступить непосредственно за прилавком магазина, принадлежащего потребительскому обществу. Членскую книжку выдавал продавец. Никакими дополнительными документами (протоколами и т.п.) прием новых членов не оформлялся. То есть, по существу, вступительные взносы являлись завуалированной дополнительной торговой наценкой. Это, кстати, приводило к случаям явно фиктивного членства в потребительских обществах, когда вступительные взносы уплачивались гражданами, даже не проживающими в данной местности, совершающими только одну покупку и фактически прерывающими свои отношения с обществом после этой покупки. Порядок выхода членов из общества был более сложен, а размер взноса устанавливался таким образом (как правило, на уровне 5 - 15 рублей), чтобы минимизировать возможность выхода новых членов (просто потери времени, связанные с выходом из общества были несопоставимы с суммой взноса). Разумеется, в таких условиях размер паевого фонда мог многократно изменяться практически ежедневно. (Кстати, экономическое содержание счета 85 в это время было другим - например, сальдо по счету изменялось с каждым начислением амортизации).

Возможно, что в 1991 - 1995 гг. (когда характеристика счета 85 существенно изменилась, а порядок приема в члены кооперативов оставался упрощенным) допускалось зачисление взносов на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

После вступления в действие части первой ГК РФ и внесения изменений в упомянутый Закон N 3085-1 (которые внесены были только в 1997 г.), порядок приема в члены потребительского кооператива существенно усложнился. В соответствии со статьей 10 Закона решение о приеме новых членов принимается советом потребительского общества в течение 30 дней после подачи заявления.

Кстати, в исключительную компетенцию общего собрания потребительского общества (статья 16 Закона) не включено изменение уставного капитала (фонда) общества. Тем самым аргументация читателя представляется сомнительной.

Если же речь идет о сельскохозяйственном потребительском кооперативе (деятельность которого регулируется Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации"), то при учете паевого фонда следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, утвержденного приказом Минсельхозпрода РФ от 25 августа 1992 г. N 415. Данным документом однозначно установлено, что учет паевого фонда ведется на счете 85.

Что же касается несоответствия рыночным отношениям порядка учета паевого фонда, изложенного в письме читателя, достаточно вспомнить о правах кредиторов.

В соответствии с гражданским законодательством (статья 56 ГК РФ) юридические лица отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом, стоимостная оценка которого в пассиве баланса является размером уставного капитала (фонда).

Поэтому отсутствие в балансе потребительского общества счета 85 является незаконным.

Необходимо сказать и о налоговых последствиях данного нарушения. Прямых последствий в результате такого учета не наступает. Однако могут возникнуть проблемы с применением налоговых льгот в том случае, когда паевые взносы вносятся в натуральной форме.

Таким образом, считаем возможным рекомендовать автору вопроса (точнее, замечания) обратиться в вышестоящие органы с запросом о подтверждении действия применяемого "счетного плана".

1 февраля 2000 г.