Предприятие, зарегистрированное в г.Москве, приобрело основное средство (например, компьютер). Согласно условиям договора, оплата должна быть произведена безналичным порядком в два этапа: предварительная оплата - 50% и окончательный расчет после его поставки в течение 1 месяца. Однако, по объективным причинам второй платеж был осуществлен за наличный расчет уже после того как данное основное средство было введено в эксплуатацию. Соответственно, был начислен налог с продаж, вошедший в общую продажную стоимость компьютера (заключено дополнительное соглашение к договору на новую сумму).
Каким образом правильно отразить в учете увеличение стоимости объекта основных средств?
При расчетах за реализованные товары (работы, услуги) одновременно как в наличной, так и безналичной форме, налог с продаж взимается только с части стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных за наличный расчет (пункт 5.2 Инструкции Управления МНС по г.Москве от 23 июня 1999 года N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" (с изменениями от 30 июня, 2 августа 1999 г.). Поскольку в вопросе предварительная оплата была произведена безналичным порядком, обложению налогом с продаж подлежит только вторая часть платежа, произведенная за наличный расчет.
В связи с этим, следует учесть, что суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации (письмо Управления МНС по г.Москве от 23 июня 1999 г. N 11-14/17391 "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж" (с изменениями от 30 июня, 2 августа 1999 г.).
Соответственно, налог с продаж, уплаченный при приобретении основного средства с оплатой частично за наличный расчет, должен включаться в первоначальную стоимость данного объекта и относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе амортизационных отчислений.
Однако, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и настоящим Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов или переоценки объектов (пункт 3.6 ПБУ 6/97).
В рассматриваемом вопросе происходит увеличение стоимости компьютерного оборудования вследствие изменения его договорной цены. Согласно пункту 3.2 ПБУ 6/97 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), являются фактическими затратами на приобретение основных средств и включаются в его первоначальную стоимость.
Следовательно, при изменении договорной цены, первоначальная стоимость основного средства также должна быть пересмотрена в соответствии с заключенным договором.
Рассмотрим на условном примере порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете предприятия.
Пример.
Организацией приобретен компьютер, стоимостью 12.000 рублей (включая НДС 2.000 рублей).
Согласно заключенному договору, оплата должна быть произведена безналичным порядком двумя частями: 50% - аванс и 50% - в окончательный расчет после получения оборудования.
После перечисления через банк предварительной оплаты в размере 6.000 рублей и получени
