Предприятие по пошиву и ремонту швейных, меховых и кожаных изделий. Вопросы учета и налогообложения (И.В.Гейц, "Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2000 г.)

Предприятие по пошиву и ремонту швейных, меховых и кожаных изделий.
Вопросы учета и налогообложения

Деятельность предприятий по пошиву и ремонту швейных, меховых и кожаных изделий (далее по тексту - швейные предприятия) в настоящее время регулируется следующими нормативными актами:

Гражданским кодексом Российской Федерации;

Законом РФ от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителя" (в редакции Федерального закона РФ от 9 января 1996 года N 2-ФЗ);

Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. N 1025 (в редакции постановления Правительства РФ от 2 октября 1999 г. N 1104) (далее по тексту - Правила бытового обслуживания населения);

Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 года N 1013, которым утвержден Перечень работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации.

Организация деятельности, вопросы сертификации и лицензирования

Швейные предприятия относятся к предприятиям бытового обслуживания населения.

Исходя из этого, в соответствии с пунктом 3 Правил бытового обслуживания населения предприятие обязано в доступной для потребителей форме предоставлять следующую информацию о своей деятельности:

- перечень оказываемых услуг (выполняемых работ) и форм их предоставления;

- обозначения стандартов, обязательным требованиям которых должны соответствовать услуги (работы);

- сроки оказания услуг (выполнения работ);

- гарантийные сроки, если они установлены федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации или договором либо предусмотрены обычаем делового оборота;

- цены на оказываемые услуги (выполняемые работы), а также на используемые при этом материалы, запасные части и фурнитуру исполнителя (обозначенные на их образцах) и сведения о порядке и форме оплаты;

- сведения о подтверждении соответствия услуг (работ) установленным требованиям (номер сертификата соответствия, срок его действия, орган, его выдавший, или регистрационный номер декларации о соответствии, срок ее действия, наименование исполнителя, принявшего декларацию, и орган, ее зарегистрировавший).

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013 обязательной сертификации подлежат работы и услуги по пошиву и ремонту:

- детской одежды;

- верхней одежды;

- костюмных, платьево-блузочных изделий;

- пушно-меховых и овчинно-шубных изделий;

- кожаной обуви.

В том случае, если вид деятельности, осуществляемой предприятием, подлежит лицензированию, потребителям должна быть предоставлена информация о номере лицензии, сроке ее действия, а также об органе, выдавшем лицензию.

При этом следует обратить внимание на тот факт, что Федеральным законом от 25 сентября 1998 года N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в редакции изменений и дополнений) лицензирование деятельности швейных предприятий по ремонту и пошиву швейных, меховых и кожаных изделий до сих пор не предусмотрено.

В отдельных местностях лицензирование вводится нормативными документами органов местной исполнительной власти. Так, в городе Москве лицензированию подлежат услуги по ремонту и изготовлению одежды, головных уборов, трикотажных изделий (постановление Правительства Москвы от 16 августа 1994 года N 687 "Об изменениях в лицензировании деятельности по предоставлению населению бытовых услуг" в редакции постановлений Правительства Москвы от 12 марта 1996 года N 219, от 23 апреля 1996 года N 378).

Порядок приема и оформления заказов (договоров)

Действующее законодательство различает порядок оформления договоров на оказание швейными предприятиями услуг по индивидуальным заказам в пользу граждан (физических лиц) и договорам с юридическими лицами.

Оформление индивидуальных заказов (договоров) в пользу физических лиц

Прием заказов от населения включает в себя определение содержания конкретной услуги - обмер фигуры, выявление дефектов материала и деталей заказчика.

В соответствии с Правилами бытового обслуживания заказ на оказание услуги населению (выполнение работы) оформляется договором (квитанцией) или иным документом установленной формы, в котором заполняются все указанные в нем реквизиты.

Данный договор по своей сути относится к договору бытового подряда, по которому подрядчик (швейное предприятие), осуществляющее соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика или потребителя) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (пункт 1 статьи 730 ГК РФ).

Договор бытового подряда является публичным, и согласно этому оказание услуг должно производится любым клиентам, обратившимся на предприятие, а цена услуги является одинаковой для всех при условии одного и того же объема работ (при этом необходимо учитывать, что в соответствии с действующим законодательством отдельные категории граждан имеют право на льготы по оплате тех или иных бытовых услуг).

Договор об оказании услуги (выполнении работы) оформляется в письменной форме (договор, квитанция, иной документ) и должен содержать следующие сведения:

- наименование и местонахождение (юридический адрес) организации-исполнителя;

- вид услуги (работы);

- цена услуги (работы);

- точное наименование, описание и цена материалов (вещи), если услуга (работа) выполняется из материалов исполнителя или из материалов (с вещью) потребителя;

- отметка об оплате потребителем полной цены услуги (работы) либо о внесенном авансе при оформлении договора, если такая оплата была произведена;

- даты приема и исполнения заказа;

- гарантийные сроки на результаты работы, если они установлены федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации или договором либо предусмотрены обычаем делового оборота;

- другие необходимые данные, связанные со спецификой оказываемых услуг (выполняемых работ);

- должность лица, принявшего заказ, и его подпись, а также подпись потребителя, сдавшего заказ.

Договор об оказании услуги (выполнения работы), исполняемой в присутствии потребителя, может оформляться также путем выдачи кассового чека, билета, а также жетона или талона.

Один экземпляр договора в обязательном порядке выдается исполнителем потребителю.

Оформление заказов предприятий и организаций

Выполнение швейных работ по заказам предприятий и организаций производится на основании заключенных двухсторонних договоров или иных договорных документов (гарантийного письма, заявок и т.п.).

Следует учитывать, что отношения между юридическими лицами не могут регулироваться договором бытового подряда, так как последний заключается только с физическими лицами, а потому отношения сторон регулируются параграфом 1 главы 37 ГК РФ - "Подряд".

Согласно статье 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Цена по заключаемым договорам строится на основании составляемой сметы на заказ, в которой рассчитывается расход материалов, приводятся расценки на выполняемые работы. Сметы могут быть как твердыми (без последующей корректировки в ту или иную сторону) или приблизительными (предварительными), которые подлежат дальнейшему пересмотру в порядке, принятом сторонами.

Сметы являются основанием для составления счетов, используемых сторонами для расчетов по договору.

Договор купли-продажи швейных изделий

Кроме выполнения работ по отдельным заказам в пользу физических или юридических лиц, швейные предприятия реализуют свою готовую продукцию по договорам купли-продажи (т.е. покупатель не заказывает изготовление изделия, а выбирает из предложенного ассортимента готовых изделий, выставленных в ателье, салонах, магазинах предприятия и т.п.).

В соответствии со статьей 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Обязанности Исполнителя по договору бытового подряда

По договору бытового подряда Исполнитель (швейное предприятие) обязан оказать услугу (выполнить работу), качество которой должно соответствовать условиям договора, а при отсутствии или неполноте условий договора - требованиям, обычно предъявляемым к услугам (работам) соответствующего рода (в том числе федеральным законом или иными правовыми актами Российской Федерации).

Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий может производится по журналам мод или образцам, а также по эскизам заказчиков. При этом по желанию потребителей могут быть сделаны отступления от журналов мод, образцов и технологии изготовления. Все данные требования отражаются в документах (квитанции) при оформлении заказа.

При оформлении договора о выполнении работ по ремонту и пошиву изделий из натурального меха из материала потребителя, а также из материала исполнителя, меховые полуфабрикаты и шкурки должны быть помечены (в целях избежания подмены или ошибки) в присутствии обеих сторон.

Срок оказания услуг (выполнения работ) определяется договором, в котором делается отметка о фактической дате оказания услуги (выполнения работы). При оказании услуг (выполнения работ) на дому у потребителя или в ином месте, указанном потребителем, предприятие обеспечивает явку своего работника в согласованные с потребителем сроки, а потребитель в свою очередь обязан создать необходимые условия для оказания услуги (выполнения работ). В противном случае срок исполнения подлежит продлению.

В обязанности Исполнителя (пункт 11 Правил бытового обслуживания) вне зависимости от того, перечислены они в договоре или нет, входит обязательное предупреждение заказчика, и до получения от него указаний о приостановлении выполнения работы (оказание услуги) при обнаружении:

- непригодности или недоброкачественности переданных заказчиком материала, оборудования, технической документации или переданной для переработки (обработки) вещи;

- возможных неблагоприятных для заказчика последствий выполнения его указаний о способе выполнения работы (оказания услуги);

- иных независящих от заказчика обстоятельств, которые грозят годности или прочности результатов выполняемой работы либо создают невозможность ее завершения в срок.

Исполнитель, не предупредивший заказчика об указанных обстоятельствах либо продолживший выполнение работы (оказание услуги) не дожидаясь истечения предусмотренного в договоре срока, а при его отсутствии - разумного срока для ответа на предупреждение, не вправе при предъявлении к нему или им к заказчику соответствующих требований ссылаться на указанные обстоятельства.

Если заказчик, несмотря на своевременное и обоснованное предупреждение исполнителем, в разумный срок не заменит непригодный или недоброкачественный материал, оборудование, техническую документацию или переданную исполнителю вещь, не изменит указаний о способе выполнения работы (оказания услуги) либо не примет других необходимых мер для устранения обстоятельств, грозящих ее годности, исполнитель вправе расторгнуть договор о выполнении работы (оказании услуги) и потребовать возмещения причиненных его прекращением убытков.

Формирование цены услуги (работы) по договору бытового подряда

Цена услуги (работы) по договору бытового подряда определяется соглашением сторон.

Так как договор бытового подряда является публичным, то швейное предприятие обязано разработать прейскурант на свои услуги, и обеспечить доведение этой информации до всех заинтересованных клиентов (путем вывески информации в ателье и доведению ее до приема заказа).

В общем случае прейскурант предусматривает расценку услуг по пошиву и ремонту изделий. Непосредственно оценка услуги производится при формировании заказа исходя из индивидуальных запросов заказчика.

Общая цена услуги зависит также от принадлежности материала, из которого планируется выполнение работ. Материал исполнителя оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или частично (что должно предусматриваться договором) с окончательным расчетом при получении потребителем выполненной работы. При этом по согласованию сторон материал может быть предоставлен исполнителем в кредит, в том числе с условием оплаты потребителем материала в рассрочку. Стоимость материала, предоставляемого заказчиком, дополнительной оплате заказчиком не подлежит, при условии, что материал соответствует требованиям, предъявляемым к нему, и не требует дополнительной обработки.

Во всех случаях выполнения работы полностью или частично из материала (вещи) заказчика, исполнитель отвечает за сохранность материала (вещи) и правильное их использование. После окончания работы исполнитель обязан представить заказчику отчет об израсходовании материала и возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося неиспользованного материала.

В случае полной или частичной утраты (повреждения) материала (вещи), принятого от заказчика, исполнитель обязан в 3-дневный срок заменить его однородным материалом (вещью) аналогичного качества и по желанию заказчика изготовить изделие из однородного материала (вещи) в разумный срок, а при отсутствии однородного материала (вещи) аналогичного качества возместить заказчику двукратную цену утраченного (поврежденного) материала (вещи), а также расходы, понесенные заказчиком.

Во всех случаях заказчик вправе в любое время до сдачи ему работы в соответствии с пунктом 13 Правил бытового обслуживания отказаться от исполнения договора о выполнении работы, но только уплатив при этом исполнителю часть установленной цены пропорционально части выполненной работ ы до уведомления об отказе от исполнения договора. Заказчик при этом обязан также возместить исполнителю расходы, произведенные до этого момента с целью исполнения договора, если они не входят в указанную часть цены выполненной работы.

Расчеты по договору. Организация и ведение кассовых операций

Оформление расчетов по заключенным договорам также зависит от категории клиентов швейных предприятий - физических или юридических лиц.

Расчеты с физическими лицами

Порядок расчетов с физическими лицами зависит от того, какой договор заключен между сторонами.

В том случае, если заключен договор розничной купли-продажи при расчетах обязательно применяется контрольно-кассовый аппарат.

Использование контрольно-кассовых аппаратов регулируется Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным постановлением Совмина РФ от 30 июля 1993 года N 745 (в редакции изменений и дополнений).

В соответствии с пунктом 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин на выдаваемом клиентам чеке или вкладном (подкладном) документе, напечатанном контрольно-кассовой машиной, должны отражаться следующие реквизиты:

- наименование предприятия;

- идентификационный номер предприятия-налогоплательщика;

- заводской номер контрольно-кассовой машины;

- порядковый номер чека;

- дата и время оказания услуги;

- стоимость услуги;

- признак фискального режима;

- другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам, с учетом особенностей их сфер применения.

Во всех случаях допускается применение только исправных контрольно-кассовых машин с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной (контрольной) памяти, которые:

- соответствуют техническим требованиям к контрольно-кассовым машинам;

- допущены к использованию в соответствии с классификатором ККМ;

- имеют в случаях, установленных Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам, прикладные программы, допущенные к использованию с конкретной моделью ККМ;

- оснащены средствами визуального контроля "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание";

- находятся на техническом обслуживании в центре технического обслуживания ККМ;

- зарегистрированы в налоговых органах.

На всех контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке применяется контрольная лента, книга кассира-операциониста, и по каждой контрольно-кассовой машине ведется книга кассира-операциониста, заверенная в налоговом органе. Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с клиентами, должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее 5 лет.

Швейные предприятия вправе не применять контрольно-кассовые машины при расчетах с населением в части оказания услуг по договору бытового подряда при условии выдачи предприятием документов строгой отчетности, приравненных к чекам, по формам, утвержденным Минфином РФ по согласованию с Государственной межведомственной комиссией по контрольно-кассовым машинам (пункт 1 Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденного постановлением Совмина РФ от 30 июля 1993 года N 745 в редакции изменений и дополнений).

Письмом Минфина РФ от 20 апреля 1995 года N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности" утверждены формы документов строгой отчетности, используемые организациями бытового обслуживания при расчетах с населением без применения контрольно-кассовых машин (сообщено также письмом Госналогслужбы РФ от 22 июня 1995 года N ЮУ-4-14/29Н "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин) и "Методическими указаниями по заполнению и применению форм бланков строгой отчетности при выполнении бытовых услуг предприятиями всех форм собственности, а также при индивидуальной трудовой деятельности" ч (далее по тексту - Методические указания).

Уточненные Методические указания доведены письмом Госналогслужбы РФ от 31 марта 1998 года N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин".

Применение тех или иных форм бланков строгой отчетности (их всего 11) зависит от рода бытовых услуг, определяемых кодом ОКУН.

Швейные предприятия по пошиву и ремонту швейных, меховых и кожаных изделий в соответствии с Методическими указаниями применяют формы N БО-4 и БО-9.

Заметим, что во всех случаях выдача чека контрольно-кассового аппарата потребителю или квитанции, в которой не отражены все обязательные реквизиты договора с потребителем, не освобождает предприятия от составления в установленном порядке договора услуг.

Форма БО-4 применяется при оформлении заказов на услуги и работы при предварительной и последующей формах оплаты по индивидуальному пошиву, обновлению и ремонту одежды, меховых и кожаных изделий. Форма выписывается в двух экземплярах под копирку.

Первый экземпляр (наряд-заказ) состоит из трех частей: наряд-заказ, первый корешок квитанции и паспорт к заказу. Второй экземпляр (квитанция) состоит из четырех частей: квитанция, второй корешок квитанции, гарантийный талон, материальное требование к заказу.

Оформленный первый экземпляр корешка-квитанции отрывается от наряда-заказа и передается в кассу для регистрации.

После оформления платежей на основании наряда-заказа заполняется отрывной талон "Требование к заказу", который вместе с нарядом-заказом передается в производство и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей со склада.

Получая готовые изделия, заказчик возвращает приемщику квитанцию, в которую вносятся изменения по заказу и стоимости. После этого приемщик заполняет второй корешок квитанции по строкам 3, 4 и 6, отрывает его и передает в кассу для заполнения формы "Ведомость учета движения денежных средств и реализованных услуг" в момент реализации. Заказчику вместе с готовым изделием передается гарантийный талон.

Форма БО-9 "Кассовая ведомость приема выручки" служит для оформления срочного и мелкого ремонта в присутствии заказчика, а также для составления материального отчета на списание реализованных изделий, израсходованных материалов и начисления заработной платы.

При использовании формы N БО-9 заказчику должен быть выдан чек с контрольно-кассовый машины. При этом в графе формы БО-9 "номер жетона" проставляется номер кассового чека.

Расчеты с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями

При расчетах с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на принимаемые от них суммы денежных средств выписывается приходный кассовый ордер (покупателю выдается корешок к ордеру) или выдается чек контрольно-кассового аппарата.

На стоимость реализуемой продукции выписывается также счет (товарный чек). Кроме того, в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 года N 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции постановления Правительства РФ от 19 января 2000 г. N 46), выписываются счета-фактуры.

Ведение кассовых операции

При осуществлении наличных денежных расчетов швейные предприятия должны учитывать также положения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центробанка РФ 22 сентября 1993 года N 40.

Так, для осуществления расчетов наличными деньгами, предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме (каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, а количество листов в кассовой книге заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия).

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Как первые, так и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, а сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Сдача наличных денег приемщиками заказов и кассирами-операционистами производится ежедневно по выписываемому для этого приходному кассовому ордеру. Приходные ордера выписываются на основании 2-го или 3-его экземпляра квитанций (на суммы, полученные авансом или в окончательный расчет от индивидуальных заказчиков), кассовых ведомостей приема выручки (форма N БО-9) (на суммы, полученные от реализации изделий, выполненных мелкими партиями, за услуги по срочному и мелкому ремонту, выполненными в присутствии заказчика) или на основании заключенных договоров с юридическими лицами.

Все наличные деньги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Подробные рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке приведены в приложении N 2 к Порядку ведения кассовых операций.

Так как швейные предприятия имеют постоянную денежную выручку, то они обязаны:

а) иметь в своих кассах денежную наличность в пределах лимитов, установленных банками (лимиты устанавливаются в порядке, установленном Положением "О правилах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденным Советом Директоров Банка России от 5 января 1998 года N 14-П);

б) сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатков наличных денег (излишки наличных денег могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров);

в) расходовать денежную выручку на оплату труда, операционно-хозяйственные нужды только по согласованию с обслуживающими их банками;

г) хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней (для предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

По способу оплаты услуги делятся на: оплачиваемые в порядке предварительного частичного или полного авансирования при приеме заказов с последующим окончательным расчетом при сдаче работ; оплачиваемые в полном размере после полной сдачи работ заказчику; оказываемые бесплатно по причине выявления недостатков по вине исполнителя.

В связи с этим оприходование средств в учете швейных предприятий может отражаться следующими проводками:

дебет счета 50 "Касса" кредит счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - внесение наличных денежных средств заказчиками в кассу швейного предприятия;

дебет счета 50 кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным" - оприходование в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных в качестве аванса (предварительной оплаты) под выполнение работ (заказов);

дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счетов 46, 62, 64 - средства в оплату работ (заказов) внесены покупателями на расчетный счет предприятия.

Организация документооборота первичных учетных документов на швейном предприятии

Структура швейного предприятия включает в себя:

- материальный склад;

- производственный цех;

- склад готовых изделий;

- административный офис.

Швейные предприятия с индивидуальным, единичным или мелкосерийным характером производства представляют собой ателье, салоны или мастерские. В такого рода предприятиях нет четкого деления на структурные подразделения, и потому на них организуется замкнутый технологический процесс.

Отпуск материалов со склада в производство (производственный цех) осуществляется по требованию-накладной (форма N М-11), составляемой исходя из потребности в материалах и их остатках на складе.

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом (как правило, заведующим складом). Один экземпляр служит основанием для списания материалов со складского учета, а второй - для учета материалов в производстве (заведующим производством, мастером и т.п.).

Такими же накладными оформляются операции по сдаче на склад остатков из производства неизрасходованных материалов (если они ранее были получены по накладной), а также сдача отходов и брака.

Данные о наличии материалов на складе на начало и конец отчетного периода, а также об их отпуске в производство, отражаются в материальном отчете, на лицевой стороне которого отражается номенклатура используемых и наличествующих материалов, их реквизитов (единица измерения, ГОСТ и т.д.), учетной цены, остатков на начало отчетного периода, количестве прихода и расхода в течение отчетного периода, и об остатках материалов на конец отчетного периода.

При этом данные о наличии и движении материалов отражаются как в натуральном, так и в ценовом исчислении, что способствует правильной оценке материальных ресурсов в бухгалтерском учете.

На оборотной стороне отчета отражаются обобщенные данные о движении и расходовании материалов по их поставщикам (получателям) и счетам бухгалтерского учета. Основанием для производства записей во втором разделе служат первичные оправдательные документы по оприходованию материалов от поставщиков (приходный ордер по форме N М-4, акт о приемке материалов по форме N М-7 и т.п.) и передаче их в производство (требование-накладная по форме N М-11) или сторонним организациям (накладная на отпуск материалов по форме N М-15 и др.).

Отчет представляется ежемесячно материально ответственным лицом (как правило, заведующим складом) с приложением к нему всех оправдательных документов, послуживших основанием для производства записей в отчете.

Расход материалов в производстве оформляется "актом расхода материалов в производстве" по следующей примерной форме:

N п/п	Наименование материалов	Артикул ткани	Расход (на 1 изделие)	Выкроено изделий	Расход	Учетная цена	Сумма
---	--------------	-------	--------------	--------	------	-------	-----

Выпущенные и сданные на склад готовые изделия отражаются в производственном отчете, состоящем из трех разделов. В первом разделе отчета приводятся данные о движении материалов (наименование, единица измерения, цена, остаток на начало отчетного периода, приход и расход материалов за отчетный период, остаток материалов на конец отчетного периода). Во втором разделе приводятся данные о получении материалов со склада и отпуске их в производство, с определением счетов бухгалтерского учета и производственных заказов. В третьем разделе отражаются данные об объемах готовой продукции.

Следует обратить внимание, что формы первичной учетной документации по учету материалов (номера форм которых приведены выше) и указания по их применению и заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а.

Формы же материального отчета, акта расхода материалов в производстве и производственного отчета о движении готовой продукции утверждаются руководителем организации при утверждении учетной политики швейного предприятия (организации).

Используемые в деятельности предприятий бланки строгой отчетности в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР 29 июля 1983 года N 105, должны быть пронумерованы нумератором или типографским способом, храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

В условиях индивидуального производства

Прием заказов производится путем выписки квитанций форма N БО-4 с последующей регистрацией в журнале учета движения заказов.

Журнал является регистром оперативного учета, заводится на год и ведется в хронологическом порядке. В него заносятся следующие данные по каждому из заказов: номер заказа, сведения о заказчике, содержание услуги, ее стоимости, сведения о движении заказов в производстве, сроки выполнения заказов и т.п.

В журнале производятся отметки о передаче принятых заказов в производство, поступлении изделия в салон на примерку, возврат изделия на доработку, получение готового изделия и передача их заказчику.

Все принятые заказы после их оформления передаются в производство. Для оперативного контроля за выполнением каждого заказа к каждому из них прикрепляется отрывной талон квитанций (наряд-заказ или паспорт к заказу).

На каждую партию заказов, передаваемую в производство, составляется сопроводительный документ (наряд-задание, маршрутный лист, дневное задание и т.п.), в которых отражаются все необходимые данные о заказах и исполнителях по всему технологическому маршруту работ.

Организация бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета на швейных предприятиях имеет свои особенности в части учета материально-производственных запасов и затрат на выполнение работ по заказам.

Учет материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/98 к материально-производственным запасам относятся материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также товары.

Все материалы, используемые швейными предприятиями, делятся на основные и вспомогательные. К основным относятся материалы, непосредственно используемые при изготовлении изделий (ткани, фурнитура, нитки и т.д.), к вспомогательным - прочие материалы (топливо, тара, запасные части к оборудованию и т.п.).

Следует обратить особое внимание на то, что в соответствии с пунктом 10 Правил бытового обслуживания предприятия обязаны применять для выполнения заказов материал, имеющий сертификат соответствия, если этот материал подлежит обязательной сертификации.

Учету подлежат не только сырье и материалы, принадлежащие предприятию, но и материалы и вещи заказчиков, используемые для выполнения заказов или подлежащих ремонту (обновлению и т.п.).

Собственные материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/98 фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию (затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Материалы заказчика, принятые исполнителем для выполнения заказа, учитываются на забалансовом счете (002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" или 003 "Материалы, принятые в переработку"). Списание материалов с забалансового счета производится на основании составляемого отчета по нормам раскроя и другим показателям.

В случае оплаты остатков материалов заказчика, они приходуются по учету предприятия как приобретение.

Следует особое внимание обратить на тот факт, что при использовании для выполнения заказа материалов исполнителя, стоимость таких материалов может как включаться в общую стоимость работ (т.е. относится на себестоимость работ), так и взиматься с заказчика отдельно (т.е. материал не относится на себестоимость работ).

В практике представляется наиболее возможным и целесообразным использовать следующий порядок. Материалы, являющиеся основным элементом заказа (кожа, меха, ткань, дорогостоящая фурнитура и др.), подлежат отдельной "реализации" заказчику без списания стоимости материалов на себестоимость работ (заказа). Вспомогательные же материалы (нитки, красители и т.п.) подлежат списанию со счетов учета материалов на счета учета затрат на производство.

Исходя из этого подлежащие отдельной оплате заказчиками (физическими лицами) материалы, которые реализуются отдельно заказчику при оформлении заказа, учитываются не в составе материалов, а в составе товаров, то есть по счету 41. "Товары".

При серийном изготовлении продукции по договорам с юридическими лицами, а также изготовлении отдельных изделий с последующей их реализацией через ателье и салоны по договорам купли-продажи, вышеперечисленные материальные запасы должны учитываться в общепринятом порядке, т.е. по счету 10. .

При списании материалов в производство, их оценка производится одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО).

По себестоимости каждой единицы оцениваются драгоценные металлы и камни, используемые при изготовлении отдельных заказов, а также материалы индивидуального потребления (например, дорогостоящие меха).

В состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учитываемых по счету 12. "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" относятся производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты, приспособления, шаблоны, маникены и т.п.

Свою стоимость МБП переносят посредством начисления на них износа.

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 5/98 износ по МБП начисляется одним из следующих способов, принятых в учетной политике предприятия:

- линейный способ (исходя из фактической себестоимости предмета и нормы амортизации, исходя из срока полезного использования);

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (исходя из количества продукции, производимой с использованием предмета в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования);

- процентный способ (исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100 процентов при передаче предмета в производство и эксплуатацию, при этом в первом случае оставшиеся 50 процентов начисляются при выбытии предмета из-за невозможного использования из производства или эксплуатации).

Кроме того МБП стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита их стоимости за единицу (т.е. 1/20 от 100-кратного размера ММОТ) могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (пункт 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В целях обеспечения сохранности этих предметов в производстве или при эксплуатации на предприятии должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Исходя из большой номенклатуры используемых материально-производственных запасов, их учет организуется по разделам, группам, подгруппам в зависимости от наличия у них каких-либо общих признаков. Так, используемые в производстве ткани, фурнитура, меха, кожевенные материалы делятся по группам, сортам и размерам, которым для удобства присваивается условное числовое обозначение (т.е. код).

Систематизированный перечень материалов с отражением их номенклатурных номеров, единиц измерения и цены называется номенклатурой-ценником, который также утверждается учетной политикой предприятия.

Методы аналитического учета материально-производственных запасов и контроля за их использованием

Швейными предприятиями применяются следующие два наиболее распространенные методы аналитического учета материально-производственных запасов: параллельный и сальдовый.

При параллельном методе в бухгалтерии параллельно со складским количественным учетом ведется количественно-суммарный учет в оборотных ведомостях по движению материалов.

При сальдовом методе учет движения материалов производится только в суммовом выражении на соответствующих синтетических счетах и субсчетах, а внутри счета - по местам их хранения и группам материалов. Для контроля стоимостные данные ведомостей синтетического учета движения материалов сверяются с количественными данными ведомости остатков материалов, составленной кладовщиком по данным складского учета. Выявленные расхождения регулируются при помощи первичных учетных документов.

Выбранный вариант учета закрепляется учетной политикой предприятия.

Контроль за использованием материалов в производстве производится документальным (все израсходованные материалы подтверждаются отчетом заведующего производством и документов, по которым производится отпуск в производство материалов сверх принятых на предприятии норм), нормативным (в учет принимается расход материалов согласно норм раскроя и иных норм расходования материалов) и инвентарным способом (остатки материалов в производстве подтверждаются данными проводимых периодических инвентаризаций).

Особенности учета материалов, отдельно оплачиваемых заказчиками

Как уже отмечалось выше, в учете швейных предприятий в особенном порядке учитываются материалы, предназначенные для отдельной (от заказов) реализации заказчикам и иным клиентам (материалы, меха, предметы галантереи, бижутерия и т.п.). Учет такого рода материально-производственных запасов осуществляется на счете 41. "Товары".

Учет, хранение и реализация товаров возлагается на материально ответственных лиц ателье, салонов и иных структурных подразделений, занятых реализацией товаров.

Оперативный учет их осуществляется по наименованиям в количественно-стоимостном выражении по покупным ценам.

Основным документом, по которому осуществляются записи по учету и осуществляется контроль за наличием товаров, является товарный отчет, составляемый материально ответственным лицом. В отчете приводятся данные о получении имущества со склада (из производственного цеха) по покупным ценам, реализации товаров по продажным ценам заказчикам (клиентам) отдельно от выполнения работ и их реализации по оформляемым заказам, и их остатках на отчетную дату.

Остатки товаров контролируются путем проведения инвентаризаций, сроки которых утверждаются руководством предприятия.

В бухгалтерском учете швейного предприятия операции по приобретению и реализации такого рода материалов отражаются в следующем порядке:

дебет счета 41. кредит счета 60. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - приобретены материалы, которые в дальнейшем подлежат отдельной от заказов реализации заказчикам (операция отражается по покупным ценам с НДС);

дебет счета 50. кредит счета 46. - заказчиком отдельно от заказов оплачивается стоимость материалов;

дебет счета 46. кредит счета 41. - стоимость материалов используемых для выполнения заказа, и в отдельном порядке оплачиваемых заказчиками, списывается на счета учета реализации.

Организация учета затрат

Изготовление и ремонт швейных, меховых и кожаных изделий затрагивают процесс производства (выполнения работ). В связи с этим затраты должны быть правильно сформированы (отражены) в учете.

Затраты швейных предприятий учитываются:

А. По статьям затрат:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- топливо и энергия на технологические цели;

- амортизация оборудования;

- основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- общехозяйственные расходы (на крупных предприятиях выделяются также общепроизводственные расходы);

- потери от брака;

- внепроизводственные расходы.

На малых предприятиях приведенные отдельные статьи затрат обобщаются и группируются в более крупные статьи.

Б. По экономическим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Аналитический учет затрат организуется по местам возникновения затрат (производственный цех, ателье, мастерские, другие подразделения), по видам услуг (пошив, ремонт, прочее), по видам изделий (вид изделия, группа ремонтируемых изделий), по формам обслуживания (стационарное, с выездом на дом, другое), по статьям и элементам затрат, по нормам и отклонениям от норм.

Швейные предприятия организуют учет затрат на производство нормативным, по