Как отражаются в бухгалтерском учете организации после 1 января 2000 г. безвозмездно полученные ценности?
Порядок отражения в учете безвозмездно полученных ценностей с 1 января 2000 г. изменился в связи с введением в действие ПБУ 9/99. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий оприходование имущества (т.е. не только объектов основных средств, но и нематериальных активов, сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров), полученного от других предприятий и лиц безвозмездно, предписано отражать по кредиту счета 87 "Добавочный капитал", субсчет 3 "Безвозмездно полученные ценности" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и другими счетами учета имущества. Такой же порядок установлен и п. 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н (в ред. от 28.03.2000 г. N 32н). Но независимо от того, что стоимость полученного безвозмездно от юридических лиц имущества не проводилась через счет 80 "Прибыли и убытки", размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль увеличивался на рыночную стоимость этого имущества (заполнялась строка 4.5 Справки "Расчета налога от фактической прибыли"). После 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, относятся к внереализационным доходам. Эти активы согласно п. 10.3 ПБУ 9/99 принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При заполнении строки 420 пассива баланса начиная с 2000 г. не подлежит отнесению на добавочный капитал стоимость безвозмездно полученного имущества.
Приказами Минфина России N 31н и N 32н внесены изменения в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 6/97, 5/98, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Внесение изменений в действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету обусловлено необходимостью приведения их в соответствие с введенными в действие с 2000 г. такими важными документами, как ПБУ 9/99 и 10/99. Изменения вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2000 г.
Существенно изменился порядок отражения в бухгалтерском учете имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения с позиции признания их в качестве дохода. Полученные по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения объекты внеоборотных активов (основные средства и нематериальные активы) рассматриваются как доходы организации одного или более отчетных периодов и подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов в эксплуатацию. В течение установленного организацией срока полезного использования по объектам полученных безвозмездно внеоборотных активов начисляется амортизация, величина которой относится на финансовые результаты организации как внереализационные доходы. Принятие указанных объектов к бухгалтерскому учету отражается в признанной оценке по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" на вводимом субсчете "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам". При начислении амортизации по указанным основным средствам и нематериальным активам, отражаемой по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту счетов 02 "Износ основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов", одновременно в размере начисленной амортизации производятся записи по дебету счета 83, субсчет "Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным активам" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
С 2000 г. в состав амортизируемого имущества включены также не подлежавшие ранее амортизации нематериальные активы, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств). Механизм принятия к бухгалтерскому учету и начисления амортизации по объектам внеоборотных активов, полученным по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, с позиции признания доходов распространяется на все амортизируемое имущество, полученное по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения после 1 января 2000 г., т.е. и на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
Следовательно, изменился не только порядок принятия к учету полученного безвозмездно имущества, но и в отличие от прошлых лет на данное имущество начисляется амортизация.
Начиная с 2000 г. в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 10 , 41 , К-т 80 - отражено оприходование безвозмездно полученных неамортизируемых ценностей;
Д-т 08 (12), К-т 83 - отражено принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных амортизируемых ценностей в признанной оценке;
Д-т 20 (44 ), К-т 02 (05, 13) - отражено начисление амортизации по безвозмездно полученным амортизируемым ценностям;
Д-т 83, К-т 80 - признание амортизируемых безвозмездно полученных ценностей для целей бухгалтерского учета в качестве внереализационных доходов в течение установленного организацией срока полезного использования.
Приведем характерные примеры.
Пример 1. Организацией по договору дарения получены основные средства стоимостью 12000 руб. Имущество получено для использования в производственных целях. Срок полезного использования - 10 лет.
В учете делаются следующие записи:
Д-т 08 , К-т 83 - 12000 руб. - отражено принятие к бухгалтерскому учету в качестве доходов будущих периодов при вводе полученных безвозмездно объектов в эксплуатацию;
Д-т 01 , К-т 08 - 12000 руб. - полученное безвозмездно имущество учтено в составе основных средств организации;
Д-т 20 (44 ), К-т 02 - 100 руб. - отражено ежемесячное начисление амортизации по безвозмездно полученному основному средству начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету;
Д-т 83, К-т 80 - 100 руб. - признание безвозмездно полученных основных средств для целей бухгалтерского учета в качестве внереализационного дохода в размере начисленной амортизации (в налогооблагаемую прибыль в целях налогообложения не включается).
Пример 2. Организацией по договору дарения получены МБП стоимостью 12000 руб. для использования в производственных целях. Амортизация МБП начисляется в соответствии с принятой учетной политикой в размере 50% стоимости в момент передачи их в эксплуатацию и в размере остальных 50% - в момент списания.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Д-т 12 , субсчет "МБП в запасе", К-т 83 - 12000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные МБП;
Д-т 12 , субсчет "МБП в эксплуатации", К-т 12 , субсчет "МБП в запасе" - 12000 руб. -
