Налоговое законодательство о свидетелях
Налоговый контроль (т.е. контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов) возложен на налоговые органы. В целях реализации указанной обязанности названным органам предоставлены определенные права, и в том числе право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля, что соответствует п.п. 13 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Следует обратить внимание на то, что положения НК РФ, касающиеся свидетеля в налоговых отношениях, являются новыми для налогового законодательства, поскольку до введения в действие НК РФ возможность вызова свидетеля при рассмотрении дел о налоговых правонарушениях не предусматривалась.
Поскольку согласно ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, гражданам следует иметь в виду следующее.
Статьей 90 НК РФ определены лица, которые не могут привлекаться в качестве свидетелей. К ним относятся:
лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;
лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (к таким лицам относятся, в частности, адвокат, аудитор).
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний в качестве свидетеля (в соответствии со ст. 51 Конституции Российской Федерации никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом).
В ст. 90 НК РФ не определена процедура вызова свидетеля, но, очевидно, это должно быть извещение (или иной документ) о необходимости явиться в налоговый орган (в котором должны быть указаны место и время явки, а также определено, что гражданин вызывается в качестве свидетеля по определенному делу), подписанное должностным лицом налогового органа и позволяющее установить (подтвердить), что оно вручено своевременно.
Как предусмотрено п. 5 ст. 90 НК РФ, перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Показания свидетеля оформляются протоколом. В соответствии со ст. 99 НК РФ, определяющей общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по налоговому контролю, в протоколе указываются место и дата конкретного действия; время его начала и окончания; должность, ФИО лица, составившего протокол, сведения о свидетеле (в том числе сведения о том, владеет ли он русским языком), а также о том, что ему сообщено об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Протокол перед подписью должен быть прочитан всеми лицами, участвующими в производстве действия, которые в случае необходимости вправе делать по нему замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.
Как правило, свидетель для дачи показаний вызывается в налоговый орган, но в отдельных случаях его показания могут быть получены и по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган. По решению должностного лица налогового органа показания могут быть даны свидетелем по месту его пребывания и в других случаях.
Но, поскольку все-таки явка в налоговый орган связывается с отсутствием на работе, транспортными расходами, а иногда и расходами на жилье (если необходимо явиться в другой населенный пункт), законодательством предусматривается возмещение свидетелю расходов, связанных с выполнением его обязанности выступить в качестве свидетеля. Так, в соответствии со ст. 131 НК РФ свидетелю возмещаются понесенные им в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные. Положение о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 16.03.99 г. N 298 (далее - Положение).
В соответствии с Положением возмещение расходов на проезд к месту явки и обратно к месту жительства производится на основании проездных документов, но не выше:
стоимости проезда транспортом общественного пользования (кроме такси) - по шоссейным и грунтовым дорогам;
стоимости проезда в плацкартном (купейном) вагоне - по железной дороге;
стоимости проезда в каютах, оплачиваемых по V-VIII группам тарифных ставок на судах морского транспорта, и в каюте III категории на речных судах - по водным путям;
стоимости билета экономического класса - при пользовании воздушным транспортом.
Помимо указанных расходов возмещаются также стоимость предварительной продажи проездных документов, оплата пользования постельными принадлежностями, страховые взносы по обязательному страхованию пассажиров на транспорте и расходы на проезд транспортом общественного пользования (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой соответствующего населенного пункта. В том случае, если гражданин по каким-либо причинам не может представить проездные документы, с разрешения должностного лица налогового органа (начальника или его заместителя) оплачиваются расходы на проезд по минимальному тарифу проезда соответствующими видами транспорта к месту явки и обратно к месту жительства.
Кроме транспортных расходов физическим лицам, вызываемым в качестве свидетелей в налоговые органы, производятся также возмещение расходов на наем жилого помещения (плата за бронирование места в гостинице возмещается в размере 50% возмещаемой стоимости за сутки) и оплата суточных в соответствии с нормативными правовыми актами о служебных командировках на территории Российской Федерации. Если имеется возможность ежедневно возвращаться к м
