Государственное унитарное предприятие имеет два вида деятельности - учебную, финансируемую из бюджета и деятельность по сертификации отдельных услуг. Кроме того, часть помещений сдается в аренду. В 1999 г. из бюджета поступило 500 тыс.руб., израсходовано - 238 тыс.руб., выплаты из фонда предприятия (на премии и материальную помощь) - 87 тыс.руб., на оснащение материальной базы - 87 тыс.руб. За услуги сертификации поступило 138 тыс.руб., израсходовано 100 тыс.руб. За аренду помещения поступило 185 тыс.руб. Убыток от финансово-хозяйственной деятельности за 1998 год составил 40 тыс.руб.
Как исчислить налогооблагаемую базу за 1999 год?
Налогообложение организаций, финансируемых полностью или частично за счет бюджетных ассигнований, регулируется Инструкцией Госналогслужбы РФ от 20 августа 1998 г. N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы" - далее - Инструкция N 48.
В соответствии с пунктом 8 Инструкции N 48 налогооблагаемая база бюджетных организаций, кроме ранее переведенных на новые условия хозяйствования, определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации выполненных работ, услуг и других операций без налога на добавленную стоимость и акцизов и фактическими расходами, включенными в перечень расходов бюджетной классификации.
В целях налогообложения учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности ведется раздельно по каждому виду предпринимательской деятельности, а также от их основной деятельности, финансируемой за счет бюджетов всех уровней.
Как можно заключить из текста вопроса, организация на новые условия хозяйствования не переводилась и поступления от различных видов деятельности учитываются отдельно. Следовательно, и налоговая база должна определяться по каждому виду деятельности:
по образовательной деятельности - полученные суммы налогообложению не подлежат. В соответствии с пунктом 17 Инструкции N 48 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, образованными в соответствии с Законом РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" в редакции Федерального закона от 16 ноября 1997 года N 144-ФЗ и получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении;
по деятельности, связанной с выдачей сертификатов (предпринимательской) - налоговая база определяется порядком, указанным выше - то есть в виде разницы между доходами и расходами 38 тыс.руб. При этом предприятие может использовать льготу, предусмотренную пунктом 5 статьи 6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций":
... "Для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эт
