Предприятие занимается ретрансляцией телевизионных каналов, полученных со спутника по сетям кабельного телевидения. Лицензия ФСТР и договоры с телекомпаниями имеются, зарегистрированы, как средства массовой информации (телепрограмма). Источник финансирования - собственная прибыль предприятия. Основной доход - установочная и абонентская плата.
Имеем ли мы льготу по налогу на прибыль и НДС?
Какими документами и положениями нужно руководствоваться при создании собственной программы?
Из чего складываются затраты на изготовление и выпуск телепрограммы?
Каков источник финансирования?
Каковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения?
Какие документы должны оформляться при размещении рекламы от заказчиков и собственной рекламы, существуют ли их типовые формы?
Каковы особенности отражения в бухгалтерском учете спонсорской помощи?
В соответствии с пунктом 4.6 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль не подлежит налогообложению прибыль, полученная телерадиовещательными компаниями, передающими центрами от производства и распространения продукции средств массовой информации, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет, а также прибыль, полученная телерадиовещательными компаниями от других видов деятельности и направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности.
Данные льготы не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера.
Аналогичные льготы предусмотрены пунктом 12 Инструкции о порядке исчисления НДС.
Таким образом, для получения права на льготу по налогу на прибыль и НДС должны соблюдаться следующие условия:
- прибыль должна быть получена от распространения продукции СМИ (телепрограмм), связанных с образованием, наукой и культурой;
- прибыль не должна быть получена от производства и распространения изданий рекламного и эротического характера.
Разумеется, для обоснования права на льготу, необходима организация раздельного учета затрат по указанным видам рекламы.
По некоторому ряду формальных факторов телепрограммы и рекламная продукция могут быть отнесены к категории объектов нематериальных активов (отсутствие выраженной материально-вещественной формы, распространение на них положений авторского права и т.п.). Однако, с другой стороны, такая продукция является предметом реализации, следовательно, затраты на ее производство должны списываться через счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", а не через счет 48 "Реализация прочих активов" (через который отражается реализация объектов нематериальных активов).
Следовательно, себестоимость собственных телепрограмм и рекламной продукции, изготовленной собственными силами, должна формироваться на счете 20 "Основное производство" и в дальнейшем списываться в дебет счета 46.
При формировании себестоимости продукции следует руководствоваться документами нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности (Закон о бухгалтерском учете, Положение о составе затрат, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и т.п.). Какими-либо сведениями о нормативных или разъясняющих документах, регулирующих особенности формирования себестоимости продукции телерадиокомпаний и передающих центров, мы не располагаем.
Кроме перечисленных нормативных документов при формировании себестоимости указанной продукции следует учитывать некоторые особенности, установленные Федеральными законами от 27 декабря 1991 г. N 2141-1 "О средствах массовой информации" и от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе" (в г.Москве - Законом г.Москвы от 28 января 1998 года N 2 "О кабельном телевидении в городе Москве").
Вопрос об источниках финансирования нам не совсем понятен. Очевидно, что затраты по ретрансляции программ и созданию собственных программ должны возмещаться за счет средств, поступающих от зрителей абонентской установочной платы. Если же телепрограмма делается по заказу сторонней организации, то стоимость ее изготовления должна быть возмещена суммами, поступившими от заказчика. Это же касается производства рекламы.
О существовании типовых договоров на размещение рекламной продукции, утвержденных на федеральном уровне, нам не известно. При заключении договора на изготовление и (или) размещение рекламы следует руководствоваться общими положениями гражданского законодательства.
Взаимоотношения телерадиокомпании со спонсором регулируются статьей Федерального закона от 18 июля 1995 года
