Приказ Управления МНС по Калининградской области от 23 января 2002 г. N 6 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению Закона Калининградской области "О налоге с продаж"

Приказ Управления МНС по Калининградской области
от 23 января 2002 г. N 6
"Об утверждении Методических рекомендаций по применению Закона
Калининградской области "О налоге с продаж"

ГАРАНТ:

Федеральным законом от 27 ноября 2001 г. N 148-ФЗ глава 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса РФ признана утратившей силу с 1 января 2004 г.

В целях реализации положений Закона Калининградской области "О налоге с продаж" ("Запад России" от 30.11.2001 г.)

п р и к а з ы в а ю :

1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по применению Закона Калининградской области от 29.11.2001 г. "О налоге с продаж".

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2002 года.

Заместитель руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

В.Л. Скуратова

Методические рекомендации
Управления МНС РФ по Калининградской области
по применению Закона Калининградской области "О налоге с продаж"

С 1 января 2002 года на территории Калининградской области вступил в действие Закон "О налоге с продаж", принятый Калининградской областной Думой третьего созыва 29 ноября 2001 года. Данный Закон опубликован в газете "Запад России" 30.11.2001 г.

Закон Калининградской области разработан в полном соответствии с Законом Российской Федерации N 148-ФЗ от 27.11.2001 г. "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и статью 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Согласно статье 3 Федерального Закона N 148-ФЗ, с введением в действие на территории субъекта РФ налога с продаж не взимаются налоги, предусмотренные: подпунктом "г" пункта 1 статьи 20 - налог на образование, взимаемый с юридических лиц # подпунктами "г", "е", "и", "к", "л", "м", "н", "о", "п", "р", "с", "т", "у", "ф", "х", "ц" пункта 1 статьи 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ":

- налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне

- сбор за право торговли

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров

- сбор с владельцев собак

- лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями

- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей

- сбор за выдачу ордера на квартиру

- сбор за парковку автотранспорта

- сбор за право использования местной символики

- сбор за участие в бегах на ипподроме

- сбор за выигрыш на бегах

- сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе

- сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами

- сбор за право проведения кино- и телесъемок

- сбор за уборку территории населенных пунктов

- сбор за открытие игорного бизнеса.

I. Понятия и термины, используемые в целях исполнения Закона

Налог с продаж - обязательный и безвозмездный платеж, взимаемый с плательщика налога, осуществляющего реализацию за наличный расчет товаров (работ, услуг) физическим лицам и подлежащий уплате в областной и местныйбюджеты. Плательщики налога - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет.

Наличный расчет - стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за рубли или иностранную валюту, в том числе посредством кредитных, банковских и иных платежных карточек (топливные, телефонные и т.п.). Перечисления денежных средств на расчетные счета продавцов товаров (работ, услуг) по поручениям физических лиц (покупатели вносят наличные денежные средства в кассу банковского учреждения) приравниваются к наличным расчетам..#

Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а так же иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. (ст. 11 НК РФ)

Физические лица - граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а так же частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. (ст. 11 НК РФ)

Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. (ст. 11 НК РФ).

Товар - любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество. Учитывая положения статьи 38 НК РФ, не являются товарами имущественные права, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность) нематериальные блага. #

Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и реализуются для удовлетворения потребностей покупателя (заказчика).

Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Место реализации - территория Калининградской области. (пункт 2 статьи 39 НК РФ).

II. Плательщики налога

Плательщиками налога с продаж признаются организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а так же индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, реализующие свои товары (работы, услуги) на территории Калининградской области.

Не являются плательщиками налога согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" организации, перешедшие на упрощенные систему налогообложения, учета и отчетности.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с 222-ФЗ от 29.12.95 г. являются плательщиками налога с продаж, так как в соответствии с п. 3 статьи 1 Закона N 222-ФЗ для них предусмотрена замена уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента.

Плательщиками налога являются организации и предприниматели, реализующие товары (работы, услуги), в том числе и по договорам комиссии, поручения, агентскому договору и договору простого товарищества.

III. Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет физическим лицам, в том числе индивидуальным предпринимателям.

Не являются объектом налогообложения:

- реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям по безналичному расчету

- штрафные санкции, пени за не выполнение # условий хозяйственных договоров, внесенные наличными денежными средствами

- авансы (предоплата), поступающие в кассу организации (индивидуального предпринимателя).

- стоимость лотерейного билета, так как в соответствии со статьей 1063 Гражданского кодекса РФ, лотерейный билет является свидетельством заключения договора между учредителем и участником розыгрыша

- стоимость товаров, реализуемых в магазинах беспошлинной торговли, так как реализация происходит в рамках особого таможенного режима в соответствии со ст. 52 Таможенного Кодекса РФ без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономической политики.

- стоимость безвозмездно передаваемых товаров (работ, услуг), в том числе бесплатных обедов, так как при безвозмездной передаче денежные средства в кассу не поступают.

- выдача продукции собственного производства или покупных товаров в счет заработной платы работникам предприятия.

В случае оплаты товаров (работ, услуг), используемых не для предпринимательской деятельности, физическим лицом со своего лицевого счета в банке, налог с продаж не исчисляется и не уплачивается.

IV. Операции, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению по налогу с продаж стоимость:

4.1.1. Хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные пироги, пирожки, пончики, печенье, сухарные, бараночные изделия), коды товаров по классификатору ОК 005-93 91 1006 - 91 1009, 91 1300 - 91 1985

4.1.2. Молока и молокопродуктов (включая масло животное, сметану, сыры, творог), коды товаров по классификатору ОК 005-93: 92 2001 - 92 2300, 92 2301 (кроме смесей для мороженного), 92 2302 - 92 2322, 92 2340 - 92 2711, 92 2714 - 92 2721, 92 2912 - 92 2932, 98 1112, 98 1212, 98 1512, 98 1712, 98 1912, 98 3112, 98 3122, 98 3132, 98 3142, 98 3152, 98 3712, 98 3722, 98 3732, 98 3742, 98 3912, 98 3922, 98 3932, 98 3952, 98 5112, 98 5212, 98 5912, 98 6112, 98 6712, 98 6722, 98 6932, 98 9212, 98 9412, 98 9610, 98 9612 - 98 9616.

4.1.3. Масла растительного (включая подсолнечное, льняное, конопляное, хлопковое, горчичное, кукурузное, соевое, арахисовое, оливковое), коды товаров по классификатору ОК 005-93: 91 4011 - 91 4015, 91 4017 - 91 4021, 91 4024 - 91 4113, 91 4115, 91 4121 - 91 4123, 91 4131, 91 4136 - 91 4137, 91 4143, 91 4146 - 91 4148, 91 4162, 91 4164, 91 4190 - 91 4196.

4.1.4. Маргарина, коды товаров по классификатору ОК 005-93: 91 4204 - 91 4213.

4.1.5. Муки, коды товаров по классификатору ОК 005-93: 92 9026 - 929042, 92 9300 - 92 9357.

4.1.6. Яйцо птицы

4.1.7 Круп (включая толокно, овсяные хлопья "Геркулес"), коды товаров по классификатору ОК 005-93: 91 9604 - 91 9605, 92 9051 - 92 9070, 92 9400 - 92 9498.

4.1.8. Сахар (включая сахар-сырец), коды товаров по классификатору ОК 005-93: 91 1001 - 91 1002, 91 1100 - 91 1112, 91 1120 - 91 1123, 91 1130 - 91 1143, 91 1190 - 91 1191.

4.1.9. Соль, коды товаров по классификатору ОК 005-93: 91 9011 - 91 9013, 91 9201 - 91 9244, 91 9270 - 91 9273.

4.1.10. Картофеля

4.1.11. Продуктов детского и диабетического питания (включая консервы плодоовощные, фруктовые для детского питания, кондитерские диабетические изделия, консервы плодоовощные, фруктовые диабетические), коды товаров по классификатору ОК 005-934: 91 0014, 91 6011 - 91 6014, 91 6160 - 91 6164, 91 6201 - 91 6202, 91 6218, из 91 6301 (для детского питания), 91 6302, 91 6361 - 91 6363, 91 6365, 91 9701 - 91 9703, 91 9710 - 91 9714, 91 9723 - 919724, 92 1701, 92 2006, 92 2340 - 92 2342.

Продукция собственного производства организаций общественного питания, не перечисленная выше, реализуется с учетом налога с продаж.

4.2. Детской одежды и обуви:

- трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной, а также подростковой возрастных групп;

- швейные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной, а также подростковой возрастных групп;

- детская обувь.

В соответствии с ГОСТом 17037-85 "Изделия швейные и трикотажные" не относятся к одежде постельное белье, пеленки, простынки, подгузники, покрывала, одеяла, конверты для новорожденных.

Размеры по возрастным группам определяются ГОСТами 17916-86, 17917, "Фигуры девочек типовые", "Фигуры мальчиков типовые", а также соответствующими ГОСТами на изготовление вышеуказанных изделий.

В соответствии с "Номенклатурой продукции и услуг (работ), в отношении которых законодательными актами Российской Федерации предусмотрена их обязательная сертификация" Госстандарта России, товары для детей (кроме головных уборов), детская обувь (за исключением спортивной, ортопедической и национальной) подлежат обязательной сертификации.

Таким образом, для подтверждения правомерности освобождения от налога с продаж реализации детских товаров и обуви необходимо наличие сертификата соответствия.

4.3. Лекарственных средств отечественного и зарубежного изготовления, включенных в "Государственный реестр лекарственных средств", в том числе внутриаптечного изготовления, (коды лекарственных средств по классификатору ОК-005-93: 93 010093 8998) а так же протезно-ортопедических изделий, коды товаров по классификатору ОК-005-93: 93 9600 - 93 9697, 93 9700 - 93 9797.

4.4. Жилищно-коммунальных услуг населению (по снабжению электрической и тепловой энергией, услуг водоснабжения, канализации, газоснабжения, центрального отопления), коды услуг населению в соответствии с классификатором ОК-002-93: 042101, 042201, 042202, 042206, 042207, 042301, 042302, 042403 , услуг по сдаче в наем населению жилых помещений ( услуг включаемых в квартирную плату), услуг по предоставлению жилья в общежитиях (кроме предоставления жилья в гостиничных целях).

Законом РФ от 24.12.1992 г. N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" (с изм. и допол.), определяющим основные принципы реализации конституционного права граждан на жилье, предусмотрено, что оплата жилья и коммунальных услуг по договору найма устанавливается в размере, обеспечивающем возмещение издержек на содержание и ремонт жилья, а так же на коммунальные услуги. Постановлением Правительства РФ от 02.08.99 г. N 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения", структура платежей граждан, проживающих в домах, относящихся к жилищному фонду, независимо от формы собственности включает оплату жилья и коммунальные услуги.

В соответствии с Законом N 4218-1, жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений, независимо от форм собственности, включая жилые дома, специализированные дома, квартиры, служебные жилые помещения, иные жилые помещения в других строениях, пригодных для проживания.

Из указанных нормативно-правовых актов следует, что льгота по налогу с продаж применяется только по жилищно-коммунальным услугам, предоставляемым гражданам, постоянно проживающим в жилых домах и помещениях. Таким образом, обеспечение гаражно-строительных, дачно-строительных кооперативов и садоводческих товариществ коммунальными услугами, оплаченными за наличный расчет, является у поставщиков услуг объектом обложения налогом с продаж.

Услуги гостиниц налогом с продаж облагаются.

Услуги связи к жилищно-коммунальным не относятся и облагаются налогом с продаж.

Налогом облагается арендная плата за производственные помещения и коммунальные услуги, оплачиваемые индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами.

4.5. Зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу (в том числе квартир), а так же ценных бумаг.

Риэлтерские услуги облагаются налогом в общеустановленном порядке.

4.6. Путевок (курсовок) в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых инвалидам;

4.7. Товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно- производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями;

Под товарами (работами, услугами), связанными с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями, следует понимать товары работы, услуги)#, производимые и реализуемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности, при наличии лицензии, выданной в соответствии с Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".

При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговли покупными товарами, оборудованием, посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), при реализации продукции школьных столовых, налог с продаж уплачивается в общем порядке.

4.8. Учебной и научной книжной продукции, коды продукции по ОК-005-93: 95 300495 3005, 95 3120 - 95 3170, 95 3250 - 95 3260, 95 3300 - 95 3850, 95 6600 - 95 6620.

Обороты по реализации прочей, в том числе детской, художественной литературы, школьно-письменных принадлежностей, канцтоваров налогом с продаж облагаются в общем порядке.

4.9. Периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; (в соответствии со статьей 11 Федерального Закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе", в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, реклама не должна превышать 40 процентов объема одного номера).

Стоимость рекламных услуг, оказываемых физическим лицам и оплаченных наличными денежными средствами является объектом налогообложения налогом с продаж.

Услуги по доставке печатных изданий облагаются налогом с продаж в общем порядке.

4.10. Услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями и организациями культуры и искусства любой формы собственности и ведомственной принадлежности (театрами, кинотеатрами, концертными организациями и коллективами, клубными учреждениями, в том числе сельскими, библиотеками, цирками, лекториями, планетариями, парками культуры и отдыха, ботаническими садами, зоопарками) при проведении ими театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе операции по реализации входных билетов и абонементов;

Освобождение от уплаты налога с продаж предоставляется при наличии у организации соответствующего кода ОКОНХ.

4.11. Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

4.12. Услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

К льготируемым относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозки и единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот за проезд, утвержденных в установленном порядке. Освобождение от налогообложения налогом с продаж распространяется на организации, имеющие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно Уставу автомобильного транспорта, утвержденного Постановлением СП РСФСР от 08.01.69 г. N 12, к пригородным перевозкам относятся перевозки, осуществляемые за пределы черты города (другого населенного пункта) на расстояние до 50 километров включительно.

Услуги по перевозке пассажиров железнодорожным, водным транспортом, авиа транспортом и перевозка багажа за пределы пригородной территории налогом с продаж облагаются.

4.13. Услуг, оказываемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов;

К услугам, предоставляемым кредитными организациями, относятся банковские услуги, осуществляемые в соответствии с Федеральным Законом от 03.02.1996 г. N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР":

- привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады

- размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет

- открытие и ведение банковских счетов

- осуществление расчетов по поручению юридических и физических лиц

- кассовое обслуживание

- купля продажа иностранной валюты

- привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов

- выдача банковской гарантии

- операции по реализации монет из драгоценных металлов, не являющихся валютой РФ

Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций:

- выдача поручительства за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме

- приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме

- доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическим и физическим лицом

- реализация памятных монет, являющихся валютой РФ, с использованием драгметаллов и без них

- предоставление в аренду физическим лицам специальных помещений и сейфов для хранения ценностей

- лизинговые операции

- оказание консультационных и информационных услуг.

Ломбарды не являются кредитными учреждениями и от налога с продаж не освобождаются.

В соответствии с Законом РФ от 27.11.92 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" лицензии выдаются на осуществление добровольного и обязательного личного страхования, имущественного страхования и страхования ответственности, а так же перестрахования, если предметом деятельности страховщика является исключительно перестрахование.

В соответствии с Положением о лицензировании различных видов деятельности на рынке ценных бумаг РФ, утв. Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 23.11.98 N 50, лицензируются следующие виды деятельности, осуществляемые в рамках Федерального Закона от 22.04.96 г. 339-ФЗ "О рынке ценных бумаг": брокерская деятельность, дилерская деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг, депозитарная деятельность, клиринговая деятельность.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте настоящего документа допущена опечатка. Упомянутый выше Федеральный закон имеет N 39-ФЗ

Освобождение от налога распространяется на услуги, регламентируемые Законом РСФСР от 29.11.1980 г. "Об утверждении положения об адвокатуре РСФСР". Не облагаются услуги членов коллегии адвокатов по оказанию юридической помощи как в юридических консультациях, специально созданных коллегиями адвокатов, так и в других организациях.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте настоящего документа допущена опечатка. Упомянутый выше Закон имеет дату от 20.11.1980 г.

Оказание юридических услуг лицами, не являющихся членами коллегии адвокатов и осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, облагается в общеустановленном порядке.

4.14. Ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями;

От уплаты налога с продаж освобождаются только те ритуальные услуги, перечень которых приведен в разделе "Ритуальные услуги" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93.

Обороты по реализации предметов культа в церквях, а так же похоронных принадлежностей налогом с продаж облагаются.

4.15. Услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

В соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" от 08.01.98 N 6-ФЗ, арбитражные управляющие осуществляют полномочия, а так же выполняют иные функции, установленные Законом, получая при этом ежемесячное вознаграждение в размере, определяемом собранием кредиторов и (или) утверждаемом арбитражным судом. Таким образом, данное вознаграждение, не является в целях налогообложения налогом с продаж оплатой оказанных услуг, в связи с чем обязанности по уплате налога с продаж у арбитражных управляющих не возникает.

В соответствии с Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 N 4462-1, нотариальные действия в РФ совершают нотариусы, работающие в государственной конторе или занимающиеся частной практикой.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой # имеют равные права и обязанности с государственными в совершении всех предусмотренных законодательством нотариальных действий. Источником финансирования деятельности частного нотариуса являются денежные средства, полученные им за совершение нотариальных услуг и оказание услуг правового и технического характера. В случаях, когда частные нотариусы за совершение нотариальных действий, установленных статьей 35 Основ, взимают плату наличными денежными средствами по тарифам, соответствующим размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе, объекта налогообложения налогом с продаж не возникает.

Наличные денежные средства, получаемые частными нотариусами за оказание услуг правового и технического характера, не предусмотренных статьей 35 Основ, облагаются налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Не является объектом налогообложения стоимость услуг государственной инспекции пробирного надзора, так она является структурным подразделением Государственной пробирной палаты при Министерстве Финансов России.

V. Налоговая база

Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.

В соответствии со статьей 54 НК РФ, индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций, организации - на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Налоговая база при реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж.

VI. Налоговая ставка

Налоговая ставка по налогу с продаж устанавливается в размере 5 процентов.

VII. Налоговый период

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

VIII. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю).

В соответствии с порядком составления счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в ред. изм. от 15.03.2001 г. N 189), форма счета-фактуры не предусматривает отражения в ней сумм налога с продаж.

В связи с этим в счетах-фактурах, оформляемых по товарам (работам, услугам), оплачиваемым наличными денежными средствами, начисленные суммы налога указывать и включать в стоимость реализации не следует.

В первичных документах (бланках строгой отчетности, приходных кассовых ордерах, накладных, счетах на оплату) налог с продаж выделяется отдельной строкой.

Выделение налога с продаж в кассовых чеках не обязательно.

2. Налог подлежит уплате налогоплательщиками по месту постановки на налоговый учет.

3. В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется, исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). При этом сумма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом), исходя из полной цены товара.

Если комиссионером (поверенным, агентом) выступает организация, не являющаяся плательщиком налога с продаж (в соответствии с ФЗ-222 # "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.95 г.), а комитентом (доверителем, принципалом) является организация или индивидуальный предприниматель, уплачивающие налог с продаж в общеустановленном порядке, налог исчисляется со стоимости реализации товаров (работ, услуг) за минусом комиссионного вознаграждения. В этом случае налог с продаж уплачивается тем из участников договора комиссии (поручения), который получает наличные денежные средства от покупателей.

В ситуации, когда комиссионером (поверенным, агентом) выступает организация или индивидуальный предприниматель, уплачивающие налог с продаж в общеустановленном порядке, а комитентом (доверителем, принципалом) является организация не являющаяся плательщиком налога с продаж (в соответствии с ФЗ-222 # "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.95 г.), налог с продаж исчисляется комиссионером с суммы комиссионного вознаграждения.

Вышеуказанный порядок применяется при наличии документов, подтверждающих освобождение комиссионера (комитента) (копии патента) от уплаты налога с продаж.

4. Согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности ) двое или несколько лиц товарищей обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Статьей 1043 ГК РФ установлено, что внесенное товарищами имущество, признается их общей долевой собственностью.

Имущество # созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельно у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Товары (работы, услуги) реализуемые, в рамках совместной деятельности за наличный расчет физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям) подлежат обложению налогом с продаж.

5. Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

Датой реализации будет считаться в случаях:

- при реализации оптом и в розницу за наличный расчет товаров (работ, услуг) - момент поступления денег в кассу;

- при использовании в расчетах кредитных карточек - момент перечисления денежных средств на банковский счет продавца;

- при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) - момент передачи товара (выполнения работ, оказания услуг) покупателю (заказчику);

- при использовании в расчетах топливных, телефонных и иных подобных карт, приобретение которых является авансовым платежом - момент фактического оказания работ, услуг.

При расчете за товары (работы, услуги) следует учитывать:

Согласно статье 143 ГК РФ, вексель относиться к ценным бумагам и удостоверяет ничем не обусловленные обязательства векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить после наступления определенного срока указанной суммы векселедержателю.

В случае оплаты товаров (работ, услуг) простым векселем, дата реализации определяется на день погашения векселя наличными денежными средствами, так как простой вексель является долговой распиской покупателя и устанавливает обязанность расплатиться в установленный срок.

В случае оплаты товаров (работ, услуг) финансовым векселем, векселями третьих лиц, налог с продаж не уплачивается.

Товары, отгруженные до вступления в действие Закона "О налоге с продаж", но оплаченные после 01.01.2002 года, налогом с продаж не облагаются.

Денежные средства, поступающие продавцу по договору купли-продажи с отсрочкой платежа (договору комиссии) после 01.01.2002 г. налогом с продаж облагаются.

Денежные средства, поступающие после вступления в действие на территории области Закона "О налоге с продаж" за выполненные работы, оказанные услуги до 01.01.2002 года, налогом с продаж не облагаются.

По товарам (работам, услугам), полностью оплаченным до вступления в действие Закона, но отгруженным после 01.01.2002 года, налог не исчисляется и не уплачивается.

По товарам (работам, услугам), частично оплаченным до 01.01.2002 г. и отгруженным после 01.01.2002 г., налогообложению подлежит стоимость товаров (работ, услуг) # оплаченная наличными денежными средствами после вступления в действие на территории области Закона "О налоге с продаж".

В случае оформления заказа на товары (работы, услуги) до вступления в действие на территории области Закона "О налоге с продаж", а отгрузки товаров (работ, услуг) и оплаты после 01.01.2002 г., налог с продаж уплачивается.

Если организация отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги) в отчетном периоде, когда являлась плательщиком налога с продаж, но оплату наличными денежными средствами получила после перехода на упрощенную систему учета и отчетности, налог с продаж уплачивается.

Если организация отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги) в период, когда она не являлась плательщиком налога с продаж (в соответствии Федеральным законом от 29.12.95 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"), а оплату наличными денежными средствами получила в период, когда она являлась плательщиком налога, налог с продаж не уплачивается.

В случае отсутствия у налогоплательщика при отпуске товаров (работ, услуг) информации о форме предстоящего расчета (наличный или безналичный) в момент получения наличных денежных средств налогоплательщик выписывает дополнительные первичные учетные документы (счета, накладные), в которых подлежит отражению сумма налога с продаж.

IX. Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения
обособленных подразделений организации

1. Организация, находящаяся за пределами Калининградской области и осуществляющая на территории Калининградской области операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, уплачивает налог на территории Калининградской области, исходя из стоимости реализованных через обособленное подразделение, расположенное на территории Калининградской области, товаров (работ, услуг).

2. Суммы платежей по налогу с продаж для организаций, являющихся налогоплательщиками по налогу с продаж и осуществляющих операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, подлежат зачислению в областной бюджет и бюджеты тех муниципальных образований, на территории которых осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных на территории данного муниципального образования товаров (работ, услуг).

3. Индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете в других регионах Российской Федерации, уплачивают налог с продаж в бюджет муниципального образования, на территории которого осуществляется реализация товаров (работ, услуг).

X. Зачисление средств, поступающих от налога с продаж

Суммы платежей по налогу с продаж подлежат зачислению в областной бюджет и бюджеты муниципальных образований в размерах соответственно 40 и 60 процентов.

XI. Порядок, сроки уплаты налога и предоставления налоговой декларации

1. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога с продаж, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и операций, освобождаемых от налогообложения.

Сумма налога, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), относиться # на стоимость их приобретения и из бюджета не возмещается.

Если оплата товаров (работ, услуг) произведена частично в наличной и частично в безналичной форме, то налогообложению подлежит только часть стоимости, оплаченная наличными денежными средствами.

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком, округляется до полных рублей (50 и более копеек принимаются за 1 рубль, суммы менее 50 копеек не включаются в сумму налога с продаж).

2. В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Порядок раздельного учета должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия в соответствии с Приказом Минфина России от 09.12.98 г. N 60н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98).

Индивидуальный предприниматель извещает налоговую инспекцию по месту регистрации о порядке раздельного учета по налогу с продаж письмом в произвольной форме.

Раздельный учет может осуществляться:

- выделением в первичных учетных документах (счетах, накладных, актах выполненных работ, приходных кассовых ордерах, кассовых чеках) сумм налога отдельной строкой

- проведением ежемесячной инвентаризации остатков товаров, с целью установления фактических объемов реализации облагаемых и необлагаемых товаров.

- исчислением облагаемых оборотов исходя из удельного веса облагаемых товаров в объеме приобретаемых товаров.

Налогоплательщик обязан обеспечить выделение сумм налога с продаж в регистрах бухгалтерского учета, отражение операций, связанных с реализацией за наличный расчет на отдельных субсчетах соответствующих балансовых счетов, отражение сумм налога в отдельной графе "Книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя".

При отсутствии раздельного учета налогом с продаж облагается весь объем реализации за наличный расчет физическим лицам.

3. Уплата налога с продаж производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической налоговой базы за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

4. По окончании налогового периода налогоплательщики не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в налоговые органы по месту постановки на налоговый учет налоговые декларации по налогу с продаж за истекший налоговый период по форме, согласно приложению N 1 к Закону Калининградской области "О налоге с продаж".

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту нахождения организации декларации по налогу с продаж по всей организации в целом с распределением по обособленным подразделениям и отдельно по головной организации. Кроме того, налоговые декларации по налогу с продаж отдельно по обособленным подразделениям представляются налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений в сроки, установленные абзацем 1 настоящего пункта.

В случае установления ошибки в исчислении налога, представляется дополнительная декларация за тот период, в котором произошло нарушение, уплачивается налог и пени в соответствии со статьями 75, 81 НК РФ.

XII. Ответственность налогоплательщиков и контроль налоговых органов

1. Ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога возлагается на налогоплательщиков в соответствии с действующим законодательством.

За непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации применяются санкции в соответствии со ст. 119 НК РФ. За неуплату (неполную уплату) налога с продаж применяются штрафные санкции в соответствии со ст. 122 НК РФ.

2. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью уплаты налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством.

XIII. Порядок учета поступления налога

Налоговые органы открывают по каждому налогоплательщику (организации, индивидуальному предпринимателю) лицевой счет по налогу с продаж. При наличии структурных подразделений лицевой счет открывается как на головную организацию, так и на каждое структурное подразделение по месту регистрации в налоговом органе. Уплата налога с продаж осуществляется самостоятельным платежным поручением на балансовый счет 40101 ОФК по месту регистрации в налоговом органе с указанием кода бюджетной классификации 1020700. Распределение поступивших сумм между областным и местным бюджетами осуществляется органами федерального казначейства и в лицевом счете не отражается.

XIV. Введение в действие налога

1. Признать утратившими силу:

- постановление Калининградской областной Думы от 27 июля 1995 года N 32 "О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц";

- п. 2 постановления Калининградской областной Думы от 23 ноября 1995 года N 55 "О внесении дополнений в постановление областной Думы от 26 января 1995 года N 2 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет транспортного налога" и от 27 июля 1995 года N 32 "О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц";

- постановление Калининградской областной Думы от 26 декабря 1997 года N 96 "О внесении изменений и дополнений в постановление Калининградской областной Думы от 27 июля 1995 года N 32 "О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц";

- постановление Калининградской областной Думы от 26 марта 1999 года N 12 "О толковании пункта 6.1 Положения о сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц, утвержденного постановлением областной Думы от 27 июля 1999 года N 32".

На территории Калининградской области продолжают действовать следующие налоги, предусмотренные статьями 20, 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ":

- налог на имущество предприятий;

- лесной доход;

- плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- курортный сбор;

- целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых норм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

- налог на рекламу;

- регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

XV. Порядок заполнения налоговой декларации

Приведем пример заполнения налоговой декларации за апрель 2002 года.

Налоговая декларация заполняется в рублях.

Например:

1. Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, НДС и налога с продаж:

январь - 126000 руб. (в том числе налог с продаж 6000 руб.);

февраль - 63000 руб. (в том числе налог с продаж 3000 руб.);

март - 88200 руб. (в том числе налог с продаж 4200 руб.);

Итого на 01.04.2002 г. - 277200 руб.

апрель - 126000 руб.

Итого на 01.05.2002 г. - 403200 руб.

2. Ставка налога - 5 % (графа 3)

     3. Сумма налога к начислению:

                              (126000+63000+88200) х 5%

     на 01.04.2002 г. 13200 = -------------------------

                                        105 %

                      126000 х 5%

     за апрель 6000 = -----------

                          105 %

     на 01.05.2002 г. 19200 = 13200 + 6000

     2. Уплаченная сумма налога:

     За январь  - 6000 руб. по сроку уплаты 20/2;

     За февраль - 3000 руб. по сроку уплаты 20/3;

     За март    - 4200 руб. по сроку уплаты 20/4.

     Итого уплачено на 01.04.2002 г. -  9000 руб.

                    на 01.05.2002 г. - 13200 руб.

Порядок заполнения декларации исходя из вышеуказанных условий:

1. графа 2 "Стоимость реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых налогом (с учетом акцизов, НДС и налога с продаж):

Строка "На начало отчетного периода" - 277200 руб. (на 01.04.2002 г.);

Строка "За отчетный период" - 126000 руб. (за апрель);

Строка "На конец отчетного периода" - 403200 руб. (на 01.05.2002 г.)

2. графа 3 "Налоговая ставка" - 5%

3. графа 4 "Сумма налога к начислению"

Строка "На начало отчетного периода" не заполняется.

Строка "За отчетный период" - 6000 руб. (за апрель)

Строка "На конец отчетного периода" - 19200 руб. (гр. 6 строка "На начало отчетного периода" + гр.4. строка "За отчетный период");

4. графа 5 "Уплата налога"

Строка "На начало отчетного периода" - 9000 руб. (сумма налога, уплаченная на 01.04.2002 г. года с нарастающим итогом с начала года)

Строка "за отчетный период" - 4200 20.04.2002 г. (сумма налога, уплаченная в апреле);

Строка "На конец отчетного года" - 13200 руб. = 9000 + 4200 (сумма налога, уплаченная на 01.05.2002 года нарастающим итогом с начала года);

3. графа 6 "Начислено за предыдущий период"

Строка "На начало отчетного периода" - 13200 руб. (сумма, начисленная на 01.04.2002 г. нарастающим итогом с начала года);

Строка "За отчетный период", "На конец отчетного периода" не заполняются;

4. графа 7 "К доплате", графа 8 "К возврату"

Строка "На начало отчетного периода" - 4200 руб. (гр. 6 - гр. 5);

Строка "За отчетный период" - 6000 руб. = 4200 + 6000 - 4200 (гр. 7 строка "На начало отчетного периода" + гр. 4 строка "За отчетный период" - гр. 5 строка "За отчетный период");

7. графа 9 - указывается стоимость товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам за наличный расчет необлагаемых налогом.

Данные строки "На конец отчетного периода" налоговой декларации за апрель месяц переносятся в строку "На начало отчетного периода" налоговой декларации за май месяц. При этом следует иметь в виду, что данные гр. 4 переносятся в графу 6.

Например: (см. приложение 2)

Внесение изменений и дополнений налогоплательщиком в налоговую декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок, допущенных в прошлых налоговых периодах, производится представлением дополнительной налоговой декларации на сумму увеличения (+), уменьшения (-) налога. Дополнительная декларация представляется за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки. В налоговой декларации текущего периода, в котором обнаружены ошибки, данные по строке "На конец отчетного периода" отражаются с учетом внесенных изменений.

Например:

В апреле месяце налогоплательщиком обнаружено занижение выручки за февраль м-ц на 12600 руб.

                                                    12600 х 5%

     Сумма заниженного налога составит  600 руб.  = ----------

                                                        105%

Налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию дополнительную декларацию за февраль (прил. 3), декларацию за апрель с учетом внесенных изменений (прил. 4).