О налоге на отдельные виды транспортных средств (А. Борисов, "Финансовая газета", N 25, июнь 2000 г.)

О налоге на отдельные виды транспортных средств

С принятием Федерального закона от 8.07.99 г. N 141-ФЗ "О налоге на отдельные виды транспортных средств" налоговая система Российской Федерации пополнилась еще одним налогом. Как показывает практика, введение нового налога всегда вызывает многочисленные споры. Поэтому письмом от 21.12.99 г. N АП-6-07/1030@ МНС России разъяснило порядок уплаты налога на отдельные виды транспортных средств.

Так, налог на отдельные виды транспортных средств согласно Закону N 141-ФЗ должны ежегодно уплачивать собственники транспортных средств либо лица, осуществляющие эксплуатацию таких транспортных средств по доверенности:

организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

иностранные организации, которые находятся на территории России;

физические лица (граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства).

Законом N 141-ФЗ определено, что налогом облагаются легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2 500 куб. см, которые находятся на территории России и подлежат регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако исключение составляют:

полноприводные автомобили*(1), произведенные на территории России;

автомобили, произведенные за 25 лет и более, включая год выпуска, до дня уплаты налога.

В соответствии с Положением о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденным совместным приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30.06.97 г. N 399/388/195, к легковому автотранспорту относятся автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми (категория транспортного средства "В" согласно Классификации транспортных средств, принятой на Конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в Вене 8 ноября 1968 г. и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.74 г.).

Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденным приказом МВД России от 26.11.96 г. N 624, транспортные средства регистрируются только за юридическими или физическими лицами, указанными в паспорте транспортного средства, предусмотренном Положением о паспортах транспортных средств. Регистрация транспортных средств, номерных агрегатов за юридическими или физическими лицами производится на основании справок-счетов, выдаваемых организациями - изготовителями транспортных средств, торговыми организациями, предпринимателями, либо иных документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства, номерные агрегаты и подтверждающих возможность допуска транспортных средств к эксплуатации на территории Российской Федерации. Транспортные средства регистрируются за физическими лицами по постоянному или временному месту жительства (при отсутствии регистрации) на срок временного проживания, указанному в паспорте собственника транспортного средства или заменяющем его документе, а за юридическими лицами - по их юридическому адресу. Регистрация транспортных средств, которыми юридическое лицо наделило свои филиалы (представительства), производится за юридическим лицом по месту нахождения филиалов (представительств).

Подразделениями ГИБДД в течение 10 дней после регистрации транспортных средств в налоговые инспекции представляется информация о транспортных средствах и их владельцах.

Уплата налога и представление декларации по налогу на отдельные виды транспортных средств производятся налогоплательщиками по месту нахождения транспортного средства. В соответствии со ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) местом нахождения транспортного средства является место государственной регистрации. Филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, наделенные транспортными средствами, исполняют обязанности этих организаций по уплате налога и представлению декларации по налогу по этим транспортным средствам по месту нахождения транспортных средств.

Во избежание двойного налогообложения транспортного средства, переданного в эксплуатацию по доверенности, собственник этого транспортного средства может представить в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства информацию о лицах, эксплуатирующих принадлежащее ему на праве собственности транспортное средство по доверенности (ИНН, наименование организации (Ф.И.О. физического лица), юридический адрес (место жительства). При этом требование об уплате налога к собственнику указанного транспортного средства не предъявляется в случае представления налоговому органу по месту нахождения транспортного средства лицом, эксплуатирующим транспортное средство по доверенности, подтверждения об уплате данным лицом налога на основании банковских документов.

Федеральным законом определено, что налоговая база определяется как рабочий объем двигателя транспортного средства в кубических сантиметрах, а ставки налога устанавливаются в следующих размерах:

 /-----------------------------------------------------\

 |Виды транспортных средств |      Ставка налога       |

 |и рабочий объем двигателя |   на единицу рабочего    |

 |                          |     объема двигателя     |

 |--------------------------+--------------------------|

 |Легковые автомобили с     |          2 руб.          |

 |рабочим объемом двигателя:|                          |

 |свыше 2 500 куб. см до 3  |                          |

 |000 куб. см включительно  |                          |

 |--------------------------+--------------------------|

 |свыше 3 000 куб. см       |          3 руб.          |

 \-----------------------------------------------------/

Ставки налога применяются с коэффициентом 0,4 в отношении легковых автомобилей, произведенных за 10 лет и более, включая год выпуска, до дня уплаты налога, и с коэффициентом 0,7 в отношении легковых автомобилей, произведенных за 5 лет и более, включая год выпуска, но не более чем за 10 лет до дня уплаты налога. Льгот по уплате налога на отдельные виды транспортных средств не предусмотрено.

Налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно в отношении каждого транспортного средства исходя из рабочего объема двигателя данного транспортного средства в кубических сантиметрах и ставки налога на единицу рабочего объема двигателя с учетом вышеприведенных коэффициентов.

Примеры.

1. Легковой автомобиль произведен в 1995 г., объем двигателя - 3 200 куб. см

сумма налога = 3 руб. х 3 200 = 9 600 руб.

2. Легковой автомобиль произведен в 1994 г., объем двигателя - 3 200 куб. см

сумма налога = 3 руб. х 3 200 х 0,7 = 6 720 руб.

3. Легковой автомобиль произведен в 1989 г., объем двигателя - 3 200 куб. см

сумма налога = 3 руб. х 3 200 х 0,4 = 3 840 руб.

В налоговую декларацию включаются сведения о всех транспортных средствах, признаваемых объектом налогообложения по налогу на отдельные виды транспортных средств, находящихся в собственности налогоплательщика либо эксплуатируемых налогоплательщиком по доверенности в течение соответствующего налогового периода.

Организациями декларация по налогу на отдельные виды транспортных средств представляется по форме, утвержденной приказом МНС России от 10.11.99 г. N АП-3-07/350 (см. ниже). За непредставление налоговой декларации по налогу на отдельные виды транспортных средств меры ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ не применяются.

А. Борисов,

инспектор налоговой службы III ранга

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Полноприводный легковой автомобиль - легковой автомобиль, имеющий привод на все оси автомобиля.