Особенности проведения аудита
Основными целями аудита в некоммерческой организации являются:
1) сопоставление направлений деятельности некоммерческой организации, принципов формирования и использования ее имущества с целями и задачами, определенными уставами и органами управления некоммерческих организаций;
2) подтверждение факта целевого использования поступивших средств, а именно оценка направлений их использования, согласно утвержденным финансовым планам, сметам, программам, т.е. качественная оценка, а также проверка соответствия абсолютных величин расходования средств планируемым показателям с учетом ограничений, указанных в соответствующих нормативных актах. Например, в соответствии c п. 3 ст. 17 Федерального закона от 11.08.95 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" на финансирование благотворительных программ должно быть направлено не менее 80% поступивших за финансовый год доходов от внереализационных операций, поступлений от учрежденных благотворительной организацией хозяйственных обществ и доходов от разрешенной Законом предпринимательской деятельности. В ст. 27 Федерального закона от 7.05.98 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" приведены предельные размеры сумм доходов от размещения пенсионных резервов, направляемых на покрытие расходов, связанных с обеспечением деятельности фонда (за счет использования имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, и дохода, полученного от размещения пенсионных резервов);
3) подтверждение достоверности оценки имущества и обязательств некоммерческой организации. Это проверка не только правильности формирования балансовой стоимости имущества, но и соответствия структуры данного имущества ограничениям, указанным в нормативных документах, которые регламентируют деятельность некоммерческих организаций, уставах, соглашениях.
Аудит в некоммерческих организациях может быть обязательным, т.е. проводиться в соответствии с требованиями законов и иных нормативных актов. Кроме того, обязательность аудиторских проверок может быть заложена в уставе организации. В соответствии с действующим законодательством (Основные критерии (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 7.12.94 г. N 1355, ст. 2) обязательному аудиту подлежат:
внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;
благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.
Обязательному аудиту подлежат НПФ в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 7.05.98 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", а также фондовые биржи. Последние согласно ст. 11 Федерального закона от 22.04.96 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с последующими изменениями) создаются в форме некоммерческих партнерств и соответственно подлежат обязательному аудиту.
Кроме того, обязательному аудиту подлежат организации, сумма активов баланса которых превышает на конец отчетного года 200 000-кратный установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда, т.е. валюта баланса превышает 16698 тыс. руб. (п. 4 постановления N 1355).
В остальных случаях некоммерческая организация может провести добровольную (инициативную) аудиторскую проверку.
Независимо от того, является аудит обязательным или нет, расходы на его проведение должны быть включены в финансовый план или в смету некоммерческой организации по отдельной статье расходов и утверждены органом управления этой организации.
Некоммерческая организация может воспользоваться и другими услугами, предоставляемыми аудиторскими компаниями, например в сфере консалтинга. Данные расходы также должны быть заложены в финансовых планах или сметах.
Основная проблема, с которой сталкивается аудитор при проведении аудита некоммерческих организаций, заключается в том, что целевое расходование средств определяется суммой, а не целью и не средствами. В большинстве организаций отсутствуют решения органов управления, определяющие направления деятельности, а также финансовые планы или сметы, регламентирующие расходование средств на отдельные программы или направления деятельности. Однако наличие смет или финансовых планов предусмотрено ст. 3 Федерального закона от 12.01.96 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", ст. 17 Федерального закона от 11.08.95 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Кроме того, сметы имеют большое значение в связи с тем, что к некоммерческим организациям неприменимо Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552, поэтому единственным документом, который определяет структуру расходов и их суммовую оценку, становится смета или финансовый план. Следует обратить внимание на то, что для некоммерческих организаций неприменимы счета учета затрат, используемые коммерческими организациями, от 20 до 29. Учет расходов рекомендуется вести на счете 96 "Целевые финансирование и поступления", выстраивая систему аналитического учета в разрезе программ или направлений деятельности, а также в разрезе расходов на содержание некоммерческой организации по статьям сметы.
Конкретный перечень статей расходов с указанием предполагаемого лимита средств указывается в финансовом плане организации. В ст. 29 Закона N 7-ФЗ указано, что утверждение финансового плана некоммерческой организации и внесение в него изменений находятся в компетенции высшего органа управления некоммерческой организации. Ее учредительными документами может предусматриваться создание постоянно действующего коллегиального органа управления, к ведению которого может быть отнесено решение данных вопросов.
В настоящее время форма финансового плана и порядок его составления не регулируются нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.
В общем виде финансовый план организации может иметь следующий вид:
| Статьи расходов |
Источники финансирования |
1. Инвестиции
Расходы на строительство объектов |
1. Имущественные взносы
основных партнеров |
Расходы на приобретение отдельных объектов
основных средств (оборудования) |
2. Целевые поступления в
зачет налога на прибыль в
городской бюджет |
Расходы на реконструкцию и модернизацию основных
средств |
3. Целевые поступления из
прочих источников |
| Расходы на приобретение нематериальных активов |
4. Доходы от коммерческой
деятельности |
| Финансовые вложения (и другие) |
|
| 2. Расходы на уставные цели |
|
| Для образовательных учреждений |
|
| Аренда учебных классов |
|
| Приобретение и разработка учебных пособий |
|
| Оплата труда преподавательского состава |
|
| Для спортивных школ |
|
| Проведение спортивных мероприятий (соревнований) |
|
Финансовое обеспечение учебно-тренировочного
процесса |
|
| Оплата труда тренеров и преподавателей |
|
Содержание спортивных площадок и сооружений
(и другие по профилю деятельности организации) |
|
3. Текущие расходы
Заработная плата администрации и обслуживающего
персонала |
|
| Отчисления на социальное страхование |
|
| Содержание офисных помещений |
|
| Канцелярские и почтово-телеграфные расходы |
|
| (и другие) |
|
Справочно
Сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная
поставщикам и подрядчикам |
|
Можно составить также локальные финансовые планы некоммерческой организации, предусматривающие расходование соответствующего источника финансирования. В первую очередь целевые поступления в зачет налога на прибыль в городской бюджет должны быть направлены на финансирование уставной деятельности организации: обеспечение учебного процесса, организацию спортивных мероприятий, финансирование природоохранных мероприятий и т.д. Пропорции между затратами на чисто спортивную деятельность и административно-хозяйственными расходами спорткомплекса нормативными документами не установлены. При распределении средств между статьями расходов необходимо руководствоваться текущими задачами организации.
Раздел "Инвестиции"
В соответствии с Федеральным законом от 25.02.99 г. N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. Под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих пре
