Применение новых перечней товаров, стоимость которых облагается НДС по ставке 10 процентов (Выпуск 15, август 2000 г.)

Применение новых перечней товаров,
стоимость которых облагается НДС по ставке 10 процентов

1 июля 2000 г. на территории РФ действуют новые перечни продовольственных и детских товаров, при реализации которых применяется пониженная ставка НДС - 10%.

Новые перечни содержатся в приложениях 1 и 2 к Закону РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС).

До этой даты при применении пониженной ставки НДС следовало руководствоваться Перечнем продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.05.99 N 569, а также Перечнем товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 17.07.98 N 788.

Перечень продовольственных товаров, предусмотренный Законом о НДС, является более широким по сравнению с ранее действовавшим. В настоящее время по ставке 10% облагаются дополнительно мясо и мясопродукты, рыба живая, море- и рыбопродукты, орехи, некоторые виды плодов и ягод.

Существенные изменения также коснулись и перечня детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. В частности, в него дополнительно были включены следующие группы товаров: трикотажные изделия, швейные изделия, обувь.

При отнесении продовольственных и детских товаров, указанных в перечнях, к группам тех товаров, стоимость которых облагается по ставке 10%, необходимо учитывать, что в настоящее время нет ни одного нормативного и ненормативного акта, определяющего конкретные группы таких товаров.

Применительно к перечням, действовавшим до 1 июля, налогоплательщикам следовало руководствоваться приложениями 1 и 2 к Инструкции о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ГТК России и МНС России от 16.02.2000 N АП-3-03/52. Данный документ регламентирует порядок уплаты НДС при импорте товаров, однако Закон о НДС устанавливает единые ставки НДС по товарам, реализуемым на территории России и ввозимым на ее территорию, следовательно в отношении этих товаров должны определяться единые группы товаров, стоимость которых облагается НДС по ставке 10%.

На сегодняшний день перечни, которые содержатся в приложениях к Инструкции о порядке применения НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются также устаревшими.

В этой связи при применении новых перечней в части товаров, которые облагались НДС по ставке 10% и до 1 июля 2000 г., следует руководствоваться перечнями, содержащимися в письме ГТК РФ от 13.06.2000 N 01-06/15880, которое было издано в соответствии с положениями Закона о НДС.

В связи с изменением ставок НДС с 1 июля 2000 г. на некоторые виды продовольственных товаров и товаров для детей у предприятий-производителей и торгующих организаций, отгрузивших товар и получивших оплату за него в разные отчетные периоды, могут возникнуть определенные трудности при определении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Порядок применения новых перечней в условиях реализации детских и продовольственных товаров, приобретенных с учетом ставки НДС, действовавшей до 1 июля 2000 г., разъяснен в письме МНС РФ от 03.02.2000 N ВГ-6-03/99 (данный документ нормативным актом не является). В частности, в п. 5 настоящего письма предлагается по продовольственным товарам и товарам для детей, отгруженным по 30 июня 2000 г. включительно (по которым ранее была установлена ставка НДС в размере 20%), исчисление НДС производить по ранее действовавшей ставке независимо от момента поступления оплаты за такие товары.

Пример. Предприятие "А" приобрело для дальнейшей перепродажи партию детского нательного белья в апреле 2000 г. В стоимость белья включался НДС по ставке 20%. В мае 2000 г. товар был отгружен покупателю. Учетная политика предприятия для целей налогообложения установлена "по оплате". Оплата за товар производилась покупателем равными долями в мае, июне и июле 2000 г.

При исчислении НДС с оборотов по реализации товаров в июле предприятие "А", следуя указаниям МНС РФ, должно применять ставку НДС в размере 20%.

При отгрузке товаров, начиная с 1 июля 2000 г. в счет сумм авансов, полученных до 1 июля 2000 г., размер ставки НДС должен применяться в соответствии со вновь установленными перечнями.

Пример. Предприятие "А" в июне 2000 г. получило аванс от предприятия "Б" в размере 50% стоимости партии сахара, которую в соответствии с условиями договора поставки продавец должен поставить покупателю в июле 2000 г. Договор и счет-фактура оформлены с указанием ставки НДС в размере 20%. Окончательные расчеты должны быть произведены покупателем в июле 2000 г. Цена реализуемой предприятием "А" партии сахара в соответствии с условиями договора составляет 120 тыс. руб. (с учетом НДС - 20 тыс. руб.).

Следуя рекомендациям МНС РФ при исчислении НДС с оборотов по реализации сахара предприятие "А" должно применить ставку НДС в размере 10%. Поскольку в договоре ставка НДС указана 20%, предприятиям "А" и "Б" необходимо внести соответствующие изменения в договор. При этом предприятие "А" может воспользоваться одним из следующих вариантов:

1) уменьшить цену реализуемого товара на 10 тыс. руб.

2) произвести самостоятельно перерасчет цены на реализуемый товар - 109 тыс. 91 руб. + 10 тыс. 909 руб. (НДС).

Поскольку отгрузка товара происходит в том отчетном периоде, когда действует новая ставка НДС, счета-фактуры должны быть выписаны предприятием "А" с учетом ставки НДС - 10%.

Е. Тимохина,

АКДИ "Экономика и жизнь"

Выпуск 15, август 2000 г.