Бухгалтерская отчетность позволяет сделать вывод о финансовом положении организаций. Лица, заинтересованные в деятельности организации, но не имеющие доступа к бухгалтерским документам, могут судить о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, только исходя из данных отчетности. Чтобы они могли понимать эту отчетность, она должна быть составлена по определенным правилам.
6) иные положения по бухгалтерскому учету, отдельные рекомендации и указания Минфина России.
Состав отчетности не изменился; как и прежде, годовая бухгалтерская отчетность включает:
8) аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному аудиту.
Так называемая промежуточная бухгалтерская отчетность, представляемая в течение года ежеквартально, состоит из бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2). По желанию организация может представлять и иные отчетные формы, в том числе пояснительную записку.
1) достоверность - информация должна отражать реальные хозяйственные операции, которые легко проверить;
2) полнота - информация должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать все необходимые комментарии. В отчетности должны быть представлены показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс);
4) преемственность - последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому;
5) существенность - все существенные показатели должны приводиться обособленно. Несущественные показатели могут указываться агрегатными суммами с расшифровкой и разложением на части в пояснениях к отчетным формам.
Организация может самостоятельно разработать формы отчетности, но при этом должны быть сохранены коды групп статей баланса и итоговых форм, приведенные в приказе Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организации". Например, в активе должны быть отражены данные по строкам 110, 120, 130, 135, 140, 150, 190, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270, 290 и 300.
Таким образом, сохраняется общая структура баланса, а детализации подлежат лишь активы по видам в зависимости от особенностей деятельности организации.
Квартальный бухгалтерский баланс (форма N 1)
Баланс характеризует финансовый результат деятельности организации на определенную дату. В активе отражаются инвестиционные решения организации, т.е. направления вложения средства, в пассиве показывается, за счет каких источников они финансируются - заемных или собственных.
Рассмотрим упрощенную форму бухгалтерского баланса. Для наглядности актив баланса поместим в левую часть таблицы, а пассив - в правую. (В типовой форме бухгалтерского баланса, рекомендованной приказом Минфина России N 4н, пассив баланса следует за активом.)
При заполнении баланса будем исходить из того, что сальдо активного счета отражается в активе баланса, а сальдо пассивного счета - в пассиве баланса. Сальдо активно-пассивного счета показывают в зависимости от его вида: дебетовое сальдо - в активе, кредитовое сальдо - в пассиве баланса (см. таблицу).
| Актив |
Код стр. |
На нача-
ло года |
На конец
года |
Пассив |
Код стр. |
На нача-
ло года |
На конец
года |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
Наимено-
вание
строки |
|
сальдо
началь-
ное де-
бетовое |
сальдо
конечное
дебето-
вое |
Наимено-
вание
строки |
|
сальдо
началь-
ное кре-
дитовое |
сальдо
конечное
кредито-
вое |
Активы организации разделены на две большие группы: внеоборотные и оборотные. Они записываются в балансе в порядке возрастания ликвидности, т.е. возможности обращения в наличные деньги.
В разделе I актива баланса отражаются данные о внеоборотных активах, к которым относятся нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, т.е. средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности более чем одного отчетного периода и не предназначенные для продажи. Если имеются средства, которые не могут быть включены ни в одну из групп, то их выделяют в раздел "Прочие внеоборотные активы". Рассмотрим более подробно, как распределяются счета по строкам баланса.
Раздел I "Внеоборотные активы"
Строка 110 "Нематериальные активы" с расшифровкой по строкам 111, 112, 113. При заполнении этой строки используют данные счета 04 "Нематериальные активы". Так как при составлении баланса необходима расшифровка состава нематериальных активов, думаем, что вести учет нужно с использованием субсчетов по видам нематериальных активов. Классификация нематериальных активов по видам приведена в п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Для того чтобы можно было принять активы к учету на балансе в качестве нематериальных, они должны:
1) обладать стоимостью и использоваться в уставной деятельности организации для получения дохода;
2) иметь срок использования более одного года;
3) не иметь физического состояния, т.е. являться неосязаемыми продуктами интеллектуальной деятельности.
К нематериальным активам относятся также организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием организации, но только при условии признания их вкладом в уставный капитал и отражения в учредительных документах.
Данные по строкам 111 - 113 приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов, за исключением нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком стоимость не погашается.
С 1 января 1999 г. к таким активам относятся:
1) полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
2) приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств в части стоимости, приходящейся на величину этих средств;
3) принадлежащие бюджетным организациям.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (04) - Сальдо начальное кредитовое (05).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (04) - Сальдо конечное кредитовое (05.k).
Строка 110 = строка 111 + строка 112 + строка 113.
Строка 120 "Основные средства" с расшифровкой по строкам 121, 122. При заполнении этой строки используют данные счета 01 "Основные средства" по действующим и находящимся на консервации или в запасе основным средствам. Так как при составлении баланса необходима расшифровка состава основных средств, предполагаем, что следует ввести на счете 01 субсчета по видам основных средств (земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование).
Данные по строкам 121 - 122 приводятся по остаточной стоимости основных средств, за исключением объектов, по которым в соответствии с установленным порядком стоимость не погашается. Перечень таких объектов дан в п.4.1 ПБУ 6/97.
К ним относятся:
1) объекты, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;
2) объекты жилищного фонда;
3) объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства;
4) специализированные сооружения судоходной обстановки и другие подобные объекты;
5) продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
6) многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
7) приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.);
8) земельные участки и объекты природопользования, так как их потребительские свойства с течением времени не меняются.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (01) - Сальдо начальное кредитовое (02).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (01) - Сальдо конечное кредитовое (02).
Строка 120 = строка 121 + строка 122.
Строка 130 "Незавершенное строительство". При заполнении этой строки используют данные счетов 07, 08, 16, 61.
Счет 07 "Оборудование к установке" - стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся или реконструируемых объектах капитальных вложений.
Счет 08 "Капитальные вложения" - информация о долгосрочных инвестициях организации.
Долгосрочные инвестиции связаны:
- с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Эти работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а производимые при этом затраты не являются издержками отчетного периода по содержанию таких объектов;
- с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
- с приобретением земельных участков и объектов природопользования;
- с приобретением и созданием активов нематериального характера.
Счет 16 "Отклонения в стоимости материалов". В случае учета материалов, используемых в капитальном строительстве по учетным ценам, остаток по счету 16 в активе баланса показывают по строке 130 "Незавершенное строительство".
Счет 61 "Расчеты по авансам выданным" - суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (07) + Сальдо начальное дебетовое (08) + Сальдо начальное дебетовое (16) + Сальдо начальное дебетовое (61).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (07) + Сальдо конечное дебетовое (08) + Сальдо конечное дебетовое (16) + Сальдо конечное дебетовое (61).
Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности" с расшифровкой по строкам 136, 137. При заполнении этой строки используют данные счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Они показывают, в каком размере использует организация имущество, предоставляемое за плату во временное пользование и владение другим лицам, например по договору лизинга и проката. Сумма отражается с учетом износа, т.е. остатка по счету 02 "Износ основных средств".
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (03) - Сальдо начальное кредитовое (02).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (03) - Сальдо конечное кредитовое (02).
Строка 120 = строка 121 + строка 122.
Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения" с расшифровкой по строкам 141, 142, 143, 144, 145. По данной строке отражается результат деятельности организации на финансовом рынке. При ее заполнении используются донные счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения". Это могут быть долгосрочные (на срок более одного года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги), в уставный капитал других организаций, созданных на территории России или за ее пределами, в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные займы. Заполнение годовой отчетности требует от предприятия ведения развернутого аналитического учета: по видам долгосрочных финансовых вложений и предприятиям, в которые осуществлены эти вложения.
Рассмотрим два варианта учета долгосрочных финансовых вложений.
Первый вариант - без использования счета 82 "Оценочные резервы", субсчет 2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (06).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (06).
Второй вариант - с использованием субсчета 82-2. Этот резерв образует в конце отчетного года организация, имеющая вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, если рыночная стоимость акций ниже их балансовой стоимости. Учет по субсчету 82-2 ведется по каждой ценной бумаге. В годовом бухгалтерском балансе долгосрочные финансовые вложения отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции по счетам бухгалтерского учета), т.е. увеличиваются на сумму резерва. В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не отражается.
Сальдо на начало и конец года по строкам 140-145 заполняется также по субсчетам.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (06.k) + Сальдо начальное кредитовое (82-2).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (06.k) + Сальдо конечное кредитовое (82-2).
Строка 140 = строка 141 + строка 142 + строка 143 + строка 144.
Строка 150 "Прочие внеоборотные активы". По данной строке отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
Строка 190 "Итого по разделу I". Подводится итог по разделу I баланса:
строка 190 = строка 110 + строка 120 + строка 130 + строка 140 + строка 150.
Раздел II "Оборотные активы"
В раздел II включаются активы, которые в течение производственного цикла должны вновь обратиться в наличные деньги. К таким активам относятся, например, запасы (сырье, материалы, товары), дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения.
Строка 210 "Запасы". Эта строка заполняется путем суммирования строк.
Строка 210 = строка 211 + строка 212 + строка 213 + строка 214 + строка 215 + строка 216 + строка 217.
Строка 211 "сырье, материалы и другие аналогичные ценности". При заполнении этой строки используют данные счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", 16 "Отклонения в стоимости материалов".
Рассмотрим два варианта учета материалов и МБП.
Первый вариант - без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".
Графа 3 - Сальдо начальное дебетовое (10) + Сальдо начальное дебетовое (12).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (10) + Сальдо конечное дебетовое (12).
Второй вариант - с использованием счетов 15 и 16. В этом случае материалы отражаются по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции по счетам бухгалтерского учета к стоимости материалов и МБП.
При учете приобретения материалов и МБП с использованием счетов 15 и 16 на дебете счета 15 отражается фактическая цена приобретения, которая сравнивается с запланированной ранее учетной ценой (кредит счета 15), и результаты сравнения записываются по счету 16, таким образом закрывается счет 15.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (10) + Сальдо начальное дебетовое (12) + Сальдо начальное дебетовое (16).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (10) + Сальдо конечное дебетовое (12) + Сальдо конечное дебетовое (16).
Строка 212 "животные на выращивании и откорме". При заполнении этой строки используют данные счета 11 "Животные на выращивании и откорме".
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (11).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (11).
Строка 213 "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)". При заполнении этой строки используются данные счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", 44 "Издержки обращения".
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (20) + Сальдо начальное дебетовое (21) + Сальдо начальное дебетовое (23) + Сальдо начальное дебетовое (29) + Сальдо начальное дебетовое (30) + Сальдо начальное дебетовое (36) + Сальдо начальное дебетовое (44).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (20) + Сальдо конечное дебетовое (21) + Сальдо конечное дебетовое (23) + Сальдо конечное дебетовое (29) + Сальдо конечное дебетовое (30) + Сальдо конечное дебетовое (36) + Сальдо конечное дебетовое (44).
Строка 214 "готовая продукция и товары для перепродажи". При заполнении этой используются данные следующих счетов.
Счет 40 "Готовая продукция" - фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета) остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. При использовании для учета затрат на производство счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается по строке 214 по нормативной (плановой) себестоимости.
Счет 41 "Товары" - стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в сфере торговли и общественного питания. Остаток товаров отражается по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости). При организации учета предприятиями розничной торговли товаров по розничным (продажным) ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в форме N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" по вписываемой строке 401.
Рассмотрим два варианта учета готовой продукции и товаров.
Первый вариант - без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (40) + Сальдо начальное дебетовое (41).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (40) + Сальдо конечное дебетовое (41).
Второй вариант - с использованием счетов 15 и 16. В этом случае готовая продукция и товары отражаются по учетным ценам. Остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции по счетам бухгалтерского учета к стоимости продукции и товаров.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (40) + Сальдо начальное дебетовое (41) + Сальдо начальное дебетовое (16).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (40) + Сальдо конечное дебетовое (41) + сальдо конечное дебетовое (16).
Строка 215 "товары отгруженные". При заполнении этой строки используют данные счета 45 "Товары отгруженные". Отражают данные о фактической себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета) отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику (например, при экспорте продукции). Общим является порядок, при котором указанные права переходят при передаче продукции (товаров) покупателю.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (45).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (45).
Строка 216 "расходы будущих периодов". При заполнении этой строки используют данные счета 31 "Расходы будущих периодов". Показывают сумму расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. В состав таких расходов включаются, в частности, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (в организациях, не образующих ремонтный фонд), суммы арендной платы, расходов на рекламу, подготовку кадров и уплаченные вперед.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (31).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (31).
Строка 217 "прочие запасы и затраты". По этой строке отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках раздела, например остаток по счету 43 "Коммерческие расходы".
Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При заполнении этой строки используют данные счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Показывать следует сумму НДС по приобретенным материальным ресурсам, МБП, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащим отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования). Другими словами, отражается неоплаченная сумма налога.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (19).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (19).
Строка 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)". По этой строке (с расшифровкой по строкам 231 - 235) показывают данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По строке 240 (с расшифровкой по строкам 231 - 235) показывают данные о задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Строки 231 и 241 "в том числе: покупатели и заказчики". При заполнении этих строк используют данные счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на которых отражается договорная или сметная стоимость отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг заказчиками (покупателями) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований.
Рассмотрим два варианта учета дебиторской задолженности.
Первый вариант - создание в установленном порядке в конце отчетного года резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 82 "Оценочные резервы", субсчет 1 "Резервы по сомнительным долгам").
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (62) + Сальдо начальное дебетовое (76) - Сальдо начальное кредитовое (82-1).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (62) + Сальдо конечное дебетовое (76) - Сальдо конечное кредитовое (82-1).
Второй вариант - без создания в конце отчетного года резервов сомнительных долгов.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (62) + Сальдо начальное дебетовое (76).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (62) + Сальдо конечное дебетовое (76).
Строки 232 и 242 "векселя к получению". При заполнении этих строк используют данные счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 3 "Векселя к получению". Показывают учтенную на счете задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченную полученными векселями.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (62-3).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (62-3).
Строки 233 и 243 "задолженность дочерних и зависимых обществ". При заполнении этих строк используются данные счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами". Отражают данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (78).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (78).
Строки 234 и 245 "авансы выданные". При заполнении этих строк используют данные счета 61 "Авансы выданные". Показывают сумму уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (61).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (61).
Строка 244 "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал". При заполнении этой строки используют данные счета 75 "Расчеты с учредителями". Показывают задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (75).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (75).
Строка 246 "Прочие дебиторы". При заполнении, этой строки используют данные счетов 67, 68, 69, 71, 73, 77.
Счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая переплату по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет.
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - задолженность за подотчетными лицами.
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - задолженность работников организации по ссудам и займам, предоставленным им за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т.п.
Счет 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом".
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (67) + Сальдо начальное дебетовое (68) + Сальдо начальное дебетовое (69) + Сальдо начальное дебетовое (71) + Сальдо начальное дебетовое (73) + Сальдо начальное дебетовое (77).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (67) + Сальдо конечное дебетовое (68) + Сальдо конечное дебетовое (69) + Сальдо конечное дебетовое (71) + Сальдо конечное дебетовое (73) + Сальдо конечное дебетовое (77).
Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения". По этой строке отражаются инвестиции организации в ценные бумаги, облигации, а также займы, предоставленные на срок не более одного года. Данная строка заполняется путем суммирования строк.
Строка 250 = строка 251 + строка 252 + строка 253.
Аналитический учет ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и предприятиям, в которые осуществлены эти вложения.
Возможны два варианта учета краткосрочных финансовых вложений.
Первый вариант - без использования счета 82 "Оценочные резервы", субсчет 2 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".
Второй вариант - с учетом субсчета 82-2. Сальдо по указанным выше счетам увеличивается на данные субсчета 82-2 аналогично заполнению строк 140-145 "Долгосрочные финансовые вложения".
Строка 251 "займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев". По этой строке показывают данные счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы".
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (58-3).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (58-3).
Строка 252 "собственные акции, выкупленные у акционеров". По этой строке отражаются данные счета 56 "Денежные документы", субсчет "Собственные акции, выкупленные у акционеров". На нем учитываются собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (56).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (56).
Строка 253 "Прочие краткосрочные финансовые вложения". По этой строке показывают инвестиции организации в ценные бумаги иных организаций, государственные ценные бумаги и др.
Строка 260 "Денежные средства". По этой строке отражают наиболее ликвидную часть оборотных активов. Эту строку заполняют путем суммирования строк.
Строка 260 = строка 261 + строка 262 + строка 263 + строка 264.
Строка 261 "касса". При заполнении этой строки используют данные счета 50 "Касса" - остаток денежных средств организации в кассе.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (50).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (50).
Строка 262 "Расчетные счета". При заполнении этой строки используют данные счета 51 "Расчетный счет" - остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (51).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (51).
Строка 263 "валютные счета". При заполнении этой строки используют данные счета 52 "Валютный счет" - остаток денежных средств организации на валютных счетах в банках.
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (52).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (52).
Строка 264 "прочие денежные средства". При заполнении этой строки используют данные счетов 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы", 57 "Переводы в пути".
Графа 3 = Сальдо начальное дебетовое (55) + Сальдо начальное дебетовое (56) + Сальдо начальное дебетовое (57).
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (55) + Сальдо конечное дебетовое (56) + Сальдо конечное дебетовое (57).
Следует обратить особое внимание на то, что остаток по счету 56 "Денежные документы" отражается без учета собственных акций, выкупленных у акционеров. Эти данные уже зафиксированы в строке 252 баланса.
Строка 270 "Прочие внеоборотные активы". По этой строке показывают суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II баланса.
Строка 290 "Итого по разделу II". После того как заполнены все строки раздела II баланса, можно подвести итог по разделу II.
Строка 290 = строка 210+ строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 + строка 260 + строка 270.
* * *
Теперь мы можем узнать, чему равен актив баланса.
Строка 300 "Баланс":
строка 300 = строка 190 + строка 290.
Рассмотрим порядок заполнения пассива баланса.
Раздел III "Капитал и резервы"
В этом разделе показывают вложенный капитал и так называемую накопленную прибыль. Вложенный капитал - это капитал, инвестированный собственниками (уставный и добавочный), а также целевые средства. Резервы, фонды, прибыль относят к накопленной прибыли.
Строка 410 "Уставный капитал". При заполнении этой строки используют данные счета 85 "Уставный капитал". Следует показывать уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов ее учредителей в соответствии с учредительными документами.
Различия между формами собственности организаций заключаются в характере объединения капитала участников и степени ответственности каждого из них:
- для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью - уставный капитал;
- для товариществ - складочный капитал;
- для производственных кооперативов - паевой фонд;
- для унитарных предприятий - уставный фонд.
Графа 3 = Сальдо начальное кредитовое (85).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (85).
Строка 420 "Добавочный капитал". При заполнении этой строки используют данные счета 87 "Добавочный капитал" по субсчетам:
1 "Прирост стоимости имущества по переоценке" - суммы от дооценки внеоборотных активов организации;
2 "Эмиссионный доход" - суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже);
3 "Безвозмездно полученные ценности" - безвозмездно полученное имущество (кроме относящегося к социальной сфере) и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и аналогичные суммы.
Графа 3 = Сальдо начальное кредитовое (87).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (87).
Строка 430 "Резервный капитал" с расшифровкой по строкам 431 и 432. При заполнении этих строк используют данные счета 86 "Резервный капитал". По строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 - остатки резервов, если их создание за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.
Графа 3 = Сальдо начальное кредитовое (86).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (86).
Строка 430 = строка 431 + строка 432.
Строка 440 "Фонд социальной сферы". При заполнении этой строки используют данные счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 4 "Фонд социальной сферы". Показывают остатки средств фонда социальной сферы, образуемого организацией в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Графа 3 - Сальдо начальное кредитовое (88-4).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (88-4).
Строка 450 "Целевые финансирование и поступления". При заполнении этой строки используются данные счета 96 "Целевые финансирование и поступления". Показывают остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
Графа 3 = Сальдо начальное кредитовое (96).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (96).
Строка 460 "Нераспределенная прибыль прошлых лет". При заполнении этой строки используются данные счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет". Показывают остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет.
Графа 3 = Сальдо начальное кредитовое (88-2).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (88-2).
Строка 465 "Непокрытый убыток прошлых лет". По этой строке показывают непокрытый убыток прошлых лет, который образовался как отрицательный финансовый результат прошлого года. Его отражают на счете 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 2 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" со знаком "-".
Графа 3 = - Сальдо начальное дебетовое (88-2)
Графа 4 = - Сальдо конечное дебетовое (88-2).
Строка 470 "Нераспределенная прибыль отчетного года". По этой строке показывают нераспределенную прибыль отчетного года. Ее рассчитывают как разность между кредитовым сальдо счета 80 и дебетовыми оборотами счета 81.
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (80) - Оборот по дебету (81).
Строка 475 "Непокрытый убыток отчетного года". Эта строка заполняется в течение отчетного года, т.е. при составлении баланса за 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев.
Данные строки являются расчетными; в учете возможны две ситуации.
Ситуация 1. Организация получила прибыль, которая представляет собой кредитовый остаток по счету 80 "Прибыли и убытки". В отчетном периоде были начислены платежи в бюджет за счет чистой прибыли (например, налог на прибыль и пеня). Размер платежей превысил сумму полученной прибыли. В этом случае разницу между полученной прибылью и платежами показывают как непокрытый убыток отчетного периода со знаком "-".
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (80) - Оборот по дебету (81).
Ситуация 2. Организация получила убыток. Полученный убыток увеличивается на сумму причитающихся платежей в бюджет за счет чистой прибыли и отражается со знаком "-".
Графа 4 = Сальдо конечное дебетовое (80) + Оборот по дебету (81).
Строка 490 "Итого по разделу III".
Строка 490 = строка 410 + строка 420 + строка 430 + строка 440 + строка 450 + строка 460 + строка 465 + строка 470 + строка 475.
Раздел IV "Долгосрочные обязательства"
Строка 510 "Займы и кредиты" с расшифровкой по строкам 511 и 512. При заполнении строки 511 "кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты" используются данные счета 92 "Долгосрочные кредиты банков".
Графа 3 = Сальдо начальное кредитовое (92).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (92).
При заполнении строки 512 "Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты" используются данные счета 95 "Долгосрочные займы".
Графа 3 = Сальдо начальное кредитовое (95).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (95).
Строка 510 = строка 511 + строка 512.
Строка 520 "Прочие досрочные обязательства". По этой строке отражаются прочие долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения по другим строкам раздела IV.
Строка 590 "Итого по разделу IV".
Строка 590 = строка 510 + строка 520.
Раздел V "Краткосрочные обязательства"
Строка 610 "Займы и кредиты" с расшифровкой по строкам 611 и 612. При заполнении строки 611 "Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты" используется остаток по счету 90 "Краткосрочные кредиты банков".
Графа 3 = Сальдо начальное кредитовое (90).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (90).
При заполнении строки 612 "займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты" используется остаток по счету 94 "Краткосрочные займы".
Графа 3 = Сальдо начальное кредитовое (94).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (94).
Строка 610 = строка 611 + строка 612.
Строка 620 "Кредиторская задолженность" с расшифровкой по строкам 621-628. При заполнении строки 621 "Поставщики и подрядчики" используют данные счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Показывают сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье отражается также задолженность по неотфактурованным поставкам.
Графа 3 = Сальдо начальное кредитовое (60) + Сальдо начальное кредитовое (76).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (60) + Сальдо конечное кредитовое (76).
При заполнении строки 622 "векселя к уплате" используют данные счета 60. Показывают сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала векселя в обеспечение их поставок, работ и услуг.
Графа 3 = Сальдо начальное кредитовое (60).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (60).
При заполнении строки 623 "задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" используют данные счета 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами". Отражают данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).
Графа 3 = Сальдо начальное кредитовое (78).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (78).
При заполнении строки 624 "задолженность перед персоналом организации" используют данные счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
Графа 3 = Сальдо начальное кредитовое (70).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (70).
При заполнении строки 625 "задолженность перед государственными внебюджетными фондами" используют данные счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Отражают сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.
Графа 3 = Сальдо начальное кредитовое (69).
Графа 4 = Сальдо конечное кредитовое (69).
