Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Как заполнить новую декларацию по НДС (Выпуск АКДИ БП N 11, март 2001 г.)
-
Как заполнить новую декларацию по НДС (Выпуск АКДИ БП N 11, март 2001 г.)
-
Сроки представления налоговой декларации
-
Налогооблагаемые объекты
-
Заполнение листов 02 и 03 декларации
-
Налоговые вычеты
-
Исправление ошибок
-
Уплата НДС по местонахождению филиалов
-
Налоговый агент
Как заполнить новую декларацию по НДС
В целях реализации положений главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ МНС РФ Приказом от 27 ноября 2000 г. N БГ-3-03/407 были утверждены Декларация по налогу на добавленную стоимость, Декларация по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов и Инструкция по их заполнению. Приказ вступил в силу с 1 января 2001 г. Он зарегистрирован в Минюсте РФ (регистрационный N 2499 от 18 декабря 2000 г.) и обязателен к применению всеми налогоплательщиками и налоговыми органами.
В данной статье рассмотрен порядок заполнения только Декларации по налогу на добавленную стоимость.
Сроки представления налоговой декларации
Статьей 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС и уплатить налог в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог и представлять налоговую декларацию ежеквартально в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При расчете выручки учитывается в том числе выручка, не подлежащая налогообложению в связи с использованием льгот. Очевидно, что в данном случае в расчет принимается выручка в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, но прямо об этом в НК РФ не говорится.
Авансовая уплата НДС Налоговым кодексом РФ не установлена.
Малые предприятия, которые раньше в соответствии с Инструкцией ГНС РФ N 39 о НДС могли представлять налоговые декларации ежеквартально, с 2001 года в особую категорию не выделены и обязаны представлять декларации и уплачивать налог на общих основаниях.
Если в какой-либо из месяцев одного квартала сумма выручки от реализации без учета НДС и налога с продаж превысит 1 млн руб., в налоговый орган должна быть подана не только декларация за этот месяц, но и за все предыдущие месяцы данного квартала. При этом налогоплательщик должен будет уплатить НДС по этим декларациям, а также пени за не уплаченный за предыдущие месяцы налог. Кроме того, если факт неуплаты налога будет обнаружен налоговой инспекцией, а не налогоплательщиком, у нее будут основания квалифицировать данное деяние как налоговое нарушение, которое подвергается штрафным санкциям.
Пример 1
В первом квартале 2001 года организация определила налоговую базу следующим образом. В январе реализовано услуг на сумму 1200 тыс. руб., в том числе без НДС - 1000 тыс. руб., НДС - 200 тыс. руб. В феврале реализация услуг составила 960 тыс. руб. (800 тыс. руб. - без НДС, 160 тыс. руб. - НДС), кроме того, получено авансов на сумму 600 тыс. руб. (500 тыс. руб. - без НДС, 100 тыс. руб. - НДС). В марте реализация услуг составила 1800 тыс. руб. (1500 тыс. руб. - без НДС, 300 тыс. руб. - НДС).
Январь
Выручка от реализации услуг - 1000 тыс. руб. без НДС. Эта сумма не превысила 1 млн. руб., и организация имеет право не представлять налоговую декларацию за январь. Следует отметить, что непредставление декларации не является обязательным.
Февраль
Всего налоговая база без НДС составила 1300 тыс. руб. (800 тыс. руб. + 500 тыс. руб.), однако в ст. 174 НК РФ говорится, что критерием является не вся налоговая база, а только выручка от реализации товаров (работ, услуг). В примере сумма выручки равна 800 тыс. руб. Таким образом, превышение установленного ограничения также отсутствует, следовательно, организация и по итогам февраля имеет право не представлять налоговую декларацию.
Март
В этом месяце выручка составила 1,5 млн руб. Следовательно, если по итогам января и февраля налогоплательщик не представлял в налоговые органы декларации по НДС, то по итогам марта он представляет не декларацию за квартал, а три отдельные - за январь, февраль, март и обязан уплатить налог за эти месяцы. Кроме того, с него будут причитаться пени по налоговым декларациям соответственно за январь и февраль.
Если в январе, феврале и марте выручка не превысила установленного ограничения в 1 млн руб., в апреле превышение есть - организация должна будет представить только декларацию за апрель, а декларации за февраль и за март представлены быть не должны.
В некоторых регионах, например в Москве, налоговые инспекции довели до сведения налогоплательщиков, что все организации в первом квартале 2001 года обязаны сдавать декларации по НДС ежемесячно. Мотивируется это вступлением в силу части второй НК РФ. Однако подобное требование неправомерно, если организации имеют выручку в эти месяцы, не превышающую установленный предел, ни НК РФ, ни Закон о введении в действие его второй части этого не предусматривают. Не могут налоговые органы ссылаться также и на то, что отношения в данном случае затрагивают 2000 год: с 1 января 2001 г. ст. 174 НК РФ применяется на основе данных текущего квартала.
Декларация по налогу на добавленную стоимость кроме титульного листа состоит из двух форм: форму N 1, включающую в себя листы с 01 по 09, заполняют все налогоплательщики; форму N 2, состоящую из одного листа 10, заполняют налоговые агенты.
Порядок отражения данных в налоговой декларации рассмотрим на примере ООО "Ариадна", видами деятельности которого в отчетном месяце (феврале 2001 года) являлись: выпуск продукции, оказание услуг, в том числе выручка от реализации которых имеет льготу, торговля. Кроме того, общество совершило ряд других хозяйственных операций. Учетная политика - по оплате.
Операции были следующими.
Налогооблагаемые объекты
Операция 1. Реализована собственная готовая продукция по договору мены
Пример 2
ООО "Ариадна" передало покупателю облагаемую НДС готовую продукцию, которая обычно реализуется обществом, за 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. Балансовая стоимость этой продукции, отраженная на счете 40 "Готовая продукция", составляет 180 000 руб.
В обмен были получены товары, которые обычно приобретаются обществом за 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. (выделен в счете-фактуре). Обмениваемое имущество признано равноценным, цена в договоре мены не указана.
Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 200 000 руб. - на сумму приобретенного товара без НДС
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 40 000 руб. - НДС по товару
Д-т сч. 60 К-т сч. 46 - 240 000 руб. - отгружена готовая продукция
Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 40 000 руб. - начислен НДС с реализации
Д-т сч. 46 К-т сч. 40 - 180 000 руб. - списана на реализацию себестоимость готовой продукции
Д-т сч. 46 К-т сч. 80 - 20 000 руб. - выявлен финансовый результат.
В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные им при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости данного имущества.
В примере балансовая стоимость имущества составляет 180 000 руб., следовательно, к вычету может быть принята только сумма 30 000 руб. (180 000 руб. : 120% х 20%).
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 30 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам.
Операция 2. Реализована готовая продукция и услуги на сумму 2 840 000 руб., в том числе НДС
Оплата получена деньгами.
Реализовано следующее:
- 2 640 000 руб. - произведенная обществом готовая продукция и услуги, которые и в 2000 году и в 2001 году облагаются НДС по ставке 20%, в том числе без НДС - 2 200 000 руб., НДС - 440 000 руб.
- 297 000 руб. - произведенные обществом овощные консервы, предоплата за которые получена в 2000 году, когда их реализация облагалась НДС по ставке 10%, без НДС - 270 000 руб., НДС - 27 000 руб.
Пример 3
В 2000 году ООО "Ариадна" получило предоплату под поставку партии готовой продукции - овощных консервов на сумму 297 000 руб., в том числе НДС по ставке 10% - 27 000 руб. Отгрузка произведена в феврале 2001 г.
В 2000 году были сделаны проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 64 - 297 000 руб. - получена предоплата
Д-т сч. 64 К-т сч. 68 - 27 000 руб. - начислен НДС с предоплаты.
В момент получения предоплаты ставка НДС 10% применялась при реализации овощей и продуктов их переработки (включая консервы овощные, соки овощные, соусы и приправы овощные, грибы, консервы грибные, зелень пряных овощей), а также картофеля и картофелепродуктов (включая крахмал).
В 2001 году ставка 10% применяется при реализации "овощей (включая картофель)" (подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ), следовательно, картофелепродукты и продукты переработки овощей с этого года облагаются по ставке 20%.
При определении суммы НДС, подлежащей начислению к уплате в бюджет, при изменении ставок организация, по мнению автора, может применить принципы учета предоплаты, установленные п. 31 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации по применению гл. 21 НК РФ), рассматривающего случаи изменения условий льготирования при вступлении в силу НК РФ.
По аналогии с этим подпунктом по товарам, оплаченным полностью, но не отгруженным до 31 декабря 2000 г. включительно, счета-фактуры должны выставляться начиная с 1 января 2001 г. с указанием ставки НДС 10%.
Д-т сч. 68 К-т сч. 64 - 27 000 руб. - восстановлен НДС, начисленный ранее с предоплаты
Д-т сч. 64 К-т сч. 46 - 297 000 руб. - отражена реализация продукции по предоплате
Д-т сч. 46 К-т сч. 68 - 27 000 руб. - начислен с реализации НДС в бюджет по ставке 10%.
Операция 3. Оказано услуг, имеющих льготу по подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, на сумму 180 000 руб.
Операция 4. Реализованы товары в Белоруссию на сумму 600 000 руб., в том числе без НДС - 500 000 руб., НДС - 100 000 руб.
До 1 июля 2001 г. реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ, которым является и Белоруссия, приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"). Соответственно в отличие от порядка, действовавшего в предыдущем году, применяются такие же ставки и льготы, как и при реализации на территории РФ. С 1 июля 2001 г. товары, реализованные покупателям СНГ, помещенные под таможенный режим экспорта, будут облагаться НДС по ставке 0% при соблюдении прочих условий, установленных ст. 164 и 165 НК РФ. С этого же срока реализация работ, услуг покупателям в странах СНГ будет облагаться или не облагаться данным налогом в зависимости от места их реализации (ст. 148 НК РФ).
Операция 5. Безвозмездно переданы общеобразовательной школе отходы производства (материалы) на сумму 13 200 руб., в том числе без НДС - 11 000 руб., НДС - 2200 руб.
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Операция 6. Реализован легковой автомобиль
Пример 4
В феврале обществом был продан легковой автомобиль за 56 000 руб., который был приобретен в июне 1998 г. за 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб. На 1 января 2000 г. по решению руководителя организации он был переоценен, в результате чего его стоимость выросла в 3 раза до восстановительной в 72 000 руб. Норма амортизации (условно) 1% в месяц.
До момента реализации в учете были сделаны следующие проводки.
В соответствии с Законом и Инструкцией о НДС, действовавшим до 2001 года, НДС, уплаченный поставщикам по легковым автомобилям и микроавтобусам, в общем случае из бюджета не возмещался, а включался в состав их первоначальной стоимости:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 24 000 руб. - осуществлены капитальные вложения на сумму, включающую НДС
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 24 000 руб. - автомобиль введен в эксплуатацию
Д-т сч. 26 К-т сч. 02 - 4320 руб. - начислена амортизация за 18 мес. с июля 1998 г. по декабрь 1999 г. (24 000 руб. х 1% х 18 мес.)
Д-т сч. 01 К-т сч. 87 - 48 000 руб. - отражено увеличение первоначальной стоимости в результате переоценки (72 000 руб. - 24 000 руб.)
Д-т сч. 87 К-т сч. 02 - 8640 руб. - отражено увеличение износа в результате переоценки (4320 руб. х 3 - 4320 руб.)
Д-т сч. 26 К-т сч. 02 - 10 080 руб. - начислена амортизация за 14 месяцев с января 2000 г. по февраль 2000 г. (72 000 руб. х 1% х 14 мес.)
В результате на момент реализации данного автомобиля его остаточная стоимость составила 48 960 руб. (24 000 руб. + 48 000 руб. - 4320 руб. - 8640 руб. - 10 080 руб.)
Д-т сч. 64 К-т сч. 47 - 56 000 руб. - отражена реализация автомобиля по предоплате.
В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимости с учетом переоценок). Здесь учитывается в том числе и переоценка, проведенная по инициативе организации. Об этом же говорится в п. 33.2 Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ).
В примере эта разница составляет 7040 руб. (56 000 руб. - 48 960 руб.). Полученная разница умножается на расчетную ставку 16,67% (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Д-т сч. 47 К-т сч. 68 - 1174 руб. - начислен в бюджет НДС с реализации автомобиля (7040 руб. х 16,67%).
Операция 7. Произведено строительство хозяйственным способом производственного здания
Пример 5
В феврале введен в эксплуатацию павильон, предназначенный для торговых и складских целей, строительство которого начато в январе 2001 года. Строительство осуществлялось силами нанятой по договору подряда бригады строителей. Всего затраты на строительство составили 420 000 руб., из них оплаченные материалы, приобретенные у сторонних организаций, - 312 000 руб., в том числе без НДС - 260 000 руб., НДС - 52 000 руб.
При строительстве объекта хозяйственным способом учет, а также начисление и зачет НДС были следующими:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 260 000 руб. - оприходованы материалы для строительства павильона, без НДС
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 52 000 руб. - учтен НДС по приобретенным материалам
Д-т сч. 08 К-т сч. 10 - 260 000 руб. - отпущены материалы на строительство объекта
Д-т сч. 08 К-т сч. 70, 69 и пр. - 160 000 руб. - начислены расходы по строительству (420 000 руб. - 260 000 руб.)
Д-т сч. 08 К-т сч. 68 - 84 000 руб. - начислен в бюджет НДС со стоимости строительно-монтажных работ (СМР), включающей стоимость использованных материалов, в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ - в момент принятия объекта основных средств на учет (420 000 руб. х 20%).
Одновременно:
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 52 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам материалов (п. 6 ст. 171 НК РФ)
Д-т сч. 68 К-т сч. 08 - 32 000 руб. - принят к вычету НДС, рассчитанный как разница между суммами налога, начисленного со стоимости СМР и уплаченного поставщикам материалов (84 000 руб. - 52 000 руб.), в соответствии с абз. 5 п. 46 Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 472 000 руб. - принят к учету павильон по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на его строительство (260 000 руб. + 160 000 руб. + 84 000 руб. - 32 000 руб.).
Операция 8. Поступило сообщение от комиссионера о полученной им предоплате под поставку продукции и товаров на сумму 450 000 руб., в том числе НДС
В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 167 НК РФ для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, оплатой товаров признается в том числе поступление денежных средств на счета или в кассу его комиссионера, поверенного или агента. Поступление предоплаты на счет комиссионера, по мнению автора, также может расцениваться как получение комитентом сумм, связанных с оплатой товаров, с которых должен быть начислен в бюджет НДС. Данному утверждению не противоречит также и п. 36 Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ.
Суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), в 2001 году облагаются НДС в прежнем порядке, то есть по разным налоговым ставкам, соответствующим видам продукции (товаров, работ, услуг), а также с учетом льгот. Так как в 2001 году общество реализует продукцию и товары, облагаемые НДС по ставке 20%, НДС с предоплаты должен быть начислен по ставке 16,67% в сумме 75 015 руб. в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ.
Операция 9. Получены проценты по векселям
Пример 6
В 2000 году обществом был приобретен вексель, эмитированный банком, номиналом 300 000 руб. за 250 000 руб. В феврале 2001 г. вексель был предъявлен банку и получен доход в виде дисконта в сумме 50 000 руб.
Д-т сч. 08 К-т сч. 51 - 250 000 руб. - произведены финансовые вложения
Д-т сч. 06 (58) К-т сч. 08 - 250 000 руб. - оприходован вексель по стоимости фактических затрат
Д-т сч. 51 К-т сч. 48 - 300 000 руб. - отражено выбытие векселя
Д-т сч. 48 К-т сч. 06 (58) - 250 000 руб. - списана на реализацию стоимость векселя
Д-т сч. 48 К-т сч. 80 - 50 000 руб. - выявлен финансовый результат.
Налоговая база определяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям и облигациям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Следовательно, так как в данном случае вексель приобретен за деньги, а не получен в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), доход 50 000 руб. (в виде дисконта) налоговую базу по НДС не увеличивает.
Операция 10. Получены и уплачены штрафные санкции за нарушение условий хозяйственных договоров
Пример 7
В феврале ООО "Ариадна" получило на расчетный счет 60 000 руб. штрафных санкций от покупателей продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 20%, 25 000 руб. - от поставщиков материалов, предназначенных для выпуска готовой продукции. В этом же периоде общество уплатило своим поставщикам 30 000 руб. штрафных санкций.
В соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база определяется с учетом сумм, связанных с оплатой товаров, работ, услуг, которыми НК РФ признаются финансовая помощь, пополнение фондов специального назначения и пр. Аналогичная норма содержалась в п. 1 ст. 4 Закона о НДС в редакции, действовавшей в 2000 году.
Получение штрафных санкций от покупателей товаров (работ, услуг) всегда признавалось налоговой службой связанным с их оплатой - об этом, например, говорилось в Письме ГНС РФ от 17 февраля 1998 г. N 03-4-09/46. Поэтому при получении штрафных санкций от покупателей в бюджет начисляется НДС, в данном случае по ставке 16,67% (п. 4 ст. 164 НК РФ):
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 60 000 руб. - получены штрафные санкции от покупателей продукции за нарушение условий хозяйственных договоров
Д-т сч. 76/НДС К-т сч. 68 - 10 002 руб. - начислен в бюджет НДС с суммы штрафных санкций (60 000 руб. х 16,67%).
Получение штрафных санкций от поставщиков материалов НДС не облагается в соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ, так как не признается получением сумм за реализованные обществом товары, работы, услуги:
Д-т сч. 76 К-т сч. 80 - 25 000 руб. - учтены штрафные санкции, признанные поставщиками.
Штрафы, уплаченные обществом поставщикам, включают в себя налог на добавленную стоимость, однако уплаченный налог не может быть принят к вычету: норма НК РФ, дававшая такую возможность, исключена из ст. 171 НК РФ Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ.
Д-т сч. 80 К-т сч. 76 - 30 000 руб. - начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам с поставщиками.
Заполнение листов 02 и 03 декларации
Лист 02
По строке 1 отражается сумма строк 1.1-1.11 в разрезе применяемых ставок (ст. 154-158 НК РФ). По этим строкам не показывается реализация товаров (работ, услуг), не подлежащая налогообложению (отражается в Приложении Г - лист 06), а также их передача (выполнение, оказание), не признаваемая реализацией (показывается в Приложении Д - лист 07). Здесь не показывается также реализация, облагаемая НДС по ставке 0%, в том числе при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения.
По строке 1.1 отражается реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) сделкам (п. 2 ст. 154 НК РФ). В соответствии с примером 2 операции 1 налоговая база по данной строке составляет 200 тыс. руб., а сумма НДС по ставке 20% - 40 тыс. руб.
По строке 1.2 следует указать стоимость материалов, переданных школе (операция 5).
По строке 1.4 отражается реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ).
По условиям примера 4 операции 6 при реализации легкового автомобиля, приобретенного до 2001 года, налоговая база составила 7,04 тыс. руб., а НДС по ставке 16,67% - 1,17 тыс. руб.
По строкам 1.9-1.11 отражается реализация товаров (работ, услуг) и соответствующие суммы налога в разрезе применяемых налоговых ставок, не включенные по строкам 1.1-1.8.
ООО "Ариадна" реализовало в феврале продукцию и товары с НДС по ставкам 20 и 10%. По строке 1.9 показываем налоговую базу 2700 тыс. руб. и соответствующую ей сумму налога по ставке 20% 540 тыс. руб. из данных операции 2 и операции 4, а по строке 1.10 соответственно 270 тыс. руб. и 27 тыс. руб. по ставке 10% из примера 3 операции 2.
По строке 3 показываются налоговая база и сумма налога, начисленная по СМР, выполненным для собственного потребления в период с 1 января 2001 г., в момент принятия на учет соответствующего объекта (п. 10 ст. 167 НК РФ).
По данным примера 5 операции 7 налоговая база при строительстве павильона хозяйственным способом составила 420 тыс. руб., НДС - 84 тыс. руб.
По строке 4 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу (ст. 162 НК РФ).
По строке 4.1 проставляется вся сумма, поступившая на счет комиссионера (450 тыс. руб.), и соответствующая ей сумма НДС (75,02 тыс. руб.) - операция 8.
По строке 4.2 показывается сумма дохода, полученного по векселям, товарному кредиту, подлежащая обложению (подп. 3 п. 1 ст. 162).
Как рассмотрено в примере 6 операции 9, доход по векселю получен, но налогом не облагается, следовательно, по данной строке 50 тыс. руб. не отражаются. В целом в декларации эта сумма дохода нигде не показывается.
По строке 4.4 показываются иные суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162).
Здесь можно отразить суммы облагаемых НДС штрафных санкций из примера 7 операции 10: налоговая база - 60 тыс. руб., НДС - 10 тыс. руб. Суммы необлагаемых штрафов в заполнении декларации не участвуют.
Налоговые вычеты
Заполнение листа 04 декларации
Операция 11. Оплачены поставленные материалы, работы и услуги поставщикам, в том числе с предъявленным НДС в сумме 285 000 руб., которые используются в производстве и реализации облагаемой налогом продукции
В эту операцию не вошел НДС, уплаченный поставщикам в примерах 1, 5, 9 и 13, принятие к вычету которого рассмотрено особо.
Операция 12. Определен НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных на оказание услуг, не облагаемых НДС
Пример 8
Сервисный центр ООО "Ариадна" оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту реализуемых товаров. В предыдущих налоговых периодах по приобретенным и оплаченным запчастям, предназначенным к использованию в оказании услуг по ремонту, подлежащих налогообложению, НДС принят к вычету. В отчетном феврале по договору с производителем без взимания дополнительной платы с покупателей оказаны услуги по гарантийному ремонту товаров на сумму 180 000 руб., не облагаемые НДС в соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ (см. операцию 3). Для этих целей использовано запчастей на сумму 108 000 руб., в том числе без НДС - 90 000 руб., НДС - 18 000 руб.
При приобретении материалов были сделаны проводки:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 - 90 000 руб. - оприходованы полученные материалы на сумму без НДС
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - учтен НДС по материалам
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 108 000 руб. - перечислены деньги поставщикам
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС
Д-т сч. 20 К-т сч. 10 - 90 000 руб. - отпущены материалы для оказания услуг, не облагаемых НДС
Д-т сч. 20 К-т сч. 68 - 18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый ранее к зачету (п. 3 ст. 170 НК РФ)
Д-т сч. 20 К-т сч. 70, 69 и пр. - 50 000 руб. - начислены прочие расходы по ремонту
Д-т сч. 62 К-т сч. 46 - 180 000 руб. - предъявлен счет производителю отремонтированных товаров. Данная реализация не облагается НДС
Д-т сч. 46 К-т сч. 20 - 158 000 руб. - отнесены на реализацию расходы по ремонту (90 000 руб. + 18 000 руб. + 50 000 руб.)
Д-т сч. 46 К-т сч. 80 - 22 000 руб. - выявлен финансовый результат (180 000 руб. - 158 000 руб.)
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 180 000 руб. - получена оплата услуг от производителя товаров.
Несмотря на то что в рассмотренном примере НДС начисляется к уплате в бюджет по кредиту счета 68, отразить его следует в разделе декларации "Налоговые вычеты" (лист 04) по строке 13, то есть там, где показываются суммы, отнесенные в дебет счета 68. При подсчете итоговой суммы по строке 18 данные строки 13 будут уменьшать налоговый вычет отчетного периода.
Следует обратить внимание также на то, что восстановление НДС в данном случае не является исправлением допущенной ошибки, так как в предыдущие периоды вычет был сделан правомерно, следовательно, подобные операции не должны показываться как корректировка суммы НДС при заполнении листа 05 декларации.
Операция 13. Распределен НДС, приходящийся на общехозяйственные расходы
В этой операции не участвует НДС, начисленный при аренде муниципального имущества (пример 13).
Пример 9
В соответствии с учетной политикой общество списывает общехозяйственные расходы непосредственно на счет реализации. Выполнены работы, отнесенные на общехозяйственные расходы, - 168 000 руб., в том числе без НДС - 140 000 руб., НДС - 28 000 руб. Оплачено организации - исполнителю работ - 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ в случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты или подлежат налоговому вычету в пропорции, которая определяется исходя из облагаемой и необлагаемой реализации за отчетный период. Данное положение не применяется в тех налоговых периодах, когда доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету.
Изложение данной нормы в п. 4 ст. 170 НК РФ, по мнению автора, не позволяет трактовать ее однозначно. Не прояснил механизма распределения НДС и п. 42 Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ. Данные документы не учитывают того факта, что оплата и оприходование могут приходиться на разные отчетные периоды, следовательно, и распределение НДС может быть произведено как на этапе получения товаров (работ, услуг), используемых частично и в облагаемой НДС, и в льготируемой деятельности, так и на этапе их оплаты. Кроме того, неясно, какие товары принимаются в расчет доли для определения 5-процентного барьера: все товары (работы, услуги) или только те, которые подлежат распределению. По мнению автора, в п. 4 ст. 170 НК РФ имеется в виду следующий алгоритм:
- распределение НДС происходит в момент оприходования;
- 5-процентный барьер исчисляется по выручке, так как в п. 4 ст. 170 НК РФ речь идет о товарах, которые подлежат распределению.
Исходя из изложенных предпосылок были сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 26 К-т сч. 60 - 140 000 руб. - начислены общехозяйственные расходы без НДС
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 28 000 руб. - учтен НДС по работам.
В феврале выручка составила 3 350 000 руб. без учета НДС (для сопоставимости расчетов). В нее включены: 200 000 руб. по данным операции 1; 2 200 000 руб. и 270 000 руб. по данным операции 2; 180 000 руб. по данным операции 3; 500 000 руб. по данным операции 4. Налоговая база по прочим операциям не включена, так как общехозяйственные расходы в общем случае не распределяются на реализацию основных средств и прочего имущества, строительство и приобретение основных средств, при получении внереализационных доходов.
Из общей выручки льготируемая составляет 180 000 руб. (операция 3), то есть 5,37% (180 000 руб. х 100% : 3 350 000 руб.), следовательно, НДС подлежит распределению (превышает 5%). Соответственно нельготируемая выручка составит 94,63% (100% - 5,37%).
Д-т сч. 26 К-т сч. 19 - 1503,6 руб. - отнесен на расходы НДС, не подлежащий вычету (28 000 руб. х 5,37%)
Д-т сч. 46 К-т сч. 26 - 141503,6 руб. - списаны на реализацию общехозяйственные расходы (140 000 руб. + 1503,6 руб.)
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 120 000 руб. - частично погашена задолженность перед поставщиком
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 18 926 руб. - принят к вычету оплаченный НДС (20 000 руб. х 94,63%).
По строке 7 проставляется сумма 385,93 тыс. руб. В нее включены:
- принятый к вычету НДС в сумме 30 тыс. руб. по приобретенным по товарообменной сделке товарам (пример 2, операция 1);
- вычет НДС по материалам, использованным при строительстве павильона, в сумме 52 тыс. руб. (пример 5, операция 7);
- вычет НДС в сумме 285 тыс. руб., уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), предназначенных к использованию в производственных целях (операция 11);
- принятый к вычету НДС по общехозяйственным расходам в сумме 18,93 тыс. руб. (пример 9, операция 13).
По строке 9 показывается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Здесь должен быть отражен НДС, рассчитанный как разница между суммами налога, начисленного со стоимости СМР и уплаченного поставщикам материалов. По итогам примера 5 операции 7 к вычету принимается сумма 32 тыс. руб.
По строке 10 показывается сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов).
По этой строке проставляется 27 тыс. руб. - НДС, восстановленный в сумме предоплаты (пример 3, операция 2).
По строке 11 показывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет согласно расчету по форме N 2, в данном случае - 3,89 тыс. руб. (пример 13, операция 16).
По строке 13 показывается подлежащая восстановлению сумма налога по товарам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно п. 1-3 ст. 149 НК РФ, обоснованно включенная в предыдущих налоговых периодах к вычету по строке 7.
По данным примера 8 операции 12 эта сумма составляет 18 тыс. руб.
Исправление ошибок
Заполнение листа 05 налоговой декларации
В приложении А и Б формы N 1 показываются завышенная (заниженная) налоговая база и соответствующая сумма налога, обнаруженная организацией самостоятельно (до проверки налоговыми органами). Данные приложения представляются налоговым органам для сведения и контроля за внесением изменений, указанные в них суммы не учитываются при составлении декларации за отчетный налоговый период.
На основании сведений, содержащихся в вышеназванных приложениях, вносятся необходимые дополнения и изменения в налоговые декларации за тот отчетный период, в которых обнаружены ошибки (неполнота отражения сведений), повлекшие занижение (завышение) налога. Если исправления вносятся в отчетность 1998-2000 гг., то в налоговую инспекцию должны быть представлены формы бланков деклараций старого образца (иные требования, предъявляемые на практике, неправомерны). В этом случае в приложениях А и Б проставляются номера корректируемых строк, соответствующие ранее действовавшим формам.
Операция 14. Выявлена ошибка в исчислении налоговой базы за январь 2001 г.
Пример 10
Основное средство было получено безвозмездно в 2000 г. и оприходовано по стоимости 21 600 руб., включая НДС, выделенный при передаче дарителем, 3600 руб. Основное средство, которое не было введено в эксплуатацию, не амортизировалось. Руководствуясь нормами п. 3 ст. 154 НК РФ и п. 33.2 Методических рекомендаций, при реализации в январе 2001 г. данного основного средства за 36 000 руб. НДС был начислен с разницы между ценой реализуемого имущества и его стоимостью. Организация самостоятельно обнаружила ошибку в декларации по НДС за январь 2001 г.
Д-т сч. 01 К-т сч. 83 - 21 600 руб. - получено безвозмездно основное средство, которое оприходовано в соответствии с положениями п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н
Д-т сч. 64 К-т сч. 47 - 36 000 руб. - реализовано основное средство после получения предоплаты
Д-т сч. 47 К-т сч. 68 - 2400 руб. - начислен в бюджет НДС с разницы между ценой реализованного основного средства и его стоимостью (36 000 руб. - 21 600 руб.) х 16,67%)
Д-т сч. 47 К-т сч. 01 - 21 600 руб. - списана на реализацию первоначальная стоимость
Д-т сч. 47 К-т сч. 80 - 12 000 руб. - выявлен финансовый результат (36 000 руб. - 2400 руб. - 21 600 руб.).
Ошибка состояла в том, что в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ НДС можно начислить в бюджет с разницы лишь в том случае, если даритель уплатил в бюджет сумму НДС, указанную им в документах на передачу. Следовательно, получатель имущества должен иметь документальное подтверждение перечисления денег дарителем, который в рассматриваемом примере такое подтверждение не представил. Таким образом, НДС следовало начислить со всей суммы реализации.
Ошибка была устранена следующими записями:
Д-т сч. 47 К-т сч. 68 - 2400 руб. - сторно
Д-т сч. 47 К-т сч. 68 - 6000 руб. - начислен в бюджет НДС с реализации основного средства (30 000 руб. х 20%)
Д-т сч. 47 К-т сч. 80 - 12 000 руб. - сторно
Д-т сч. 47 К-т сч. 80 - 8400 руб. - выявлен финансовый результат (36 000 руб. - 6000 руб. - 21 600 руб.).
Так как корректируется сумма НДС, начисленная по кредиту счета 68, заполняется приложение А "Корректировка начисленной суммы НДС" листа 05 налоговой декларации. При этом, по мнению автора, корректировка проводится с учетом того, что, если НДС начислялся с полной суммы реализации, его следовало в январе отразить в общеустановленном порядке по одной из строк 1.9-1.11 листа 02 формы N 1.
По строке 1 приложения А отражается уменьшение налоговой базы по реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога.
По строке 2 приложения А показывается увеличение налогооблагаемой базы по реализации имущества, облагаемого НДС в общеустановленном порядке.
Больше ни в каких строках декларации за февраль данные суммы корректировок не указываются.
Операция 15. Обнаружена ошибка в декларации за январь 2001 г. по неправильно принятой к вычету сумме
Пример 11
В январе 2001 г. принят к вычету НДС, не оплаченный поставщику, в сумме 20 000 руб. Ошибка обнаружена в феврале 2001 г.
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 20 000 руб. - принят к вычету НДС (неправомерно), не уплаченный поставщикам
Д-т сч. 19 К-т сч. 68 - 20 000 руб. - восстановлен НДС.
Корректировка суммы вычета показывается в приложении Б листа 05 налоговой декларации.
В приложении Б графа "Величина корректировки налоговой базы" указана, по-видимому, ошибочно, так как на листе 04 формы N 1 такая графа отсутствует. По мнению автора, она не должна заполняться.
Ни в приложении А, ни в приложении Б не нужно показывать, что в налоговых декларациях будут корректироваться в том числе и итоговые суммы. Например, по результатам примера 10 при подаче декларации за январь 2001 г. с внесенными изменениями исправляться будут не только строки 1.4 и 1.9, но и строка 1 листа 02 формы N 1 и прочие итоговые строки, которые в приложении А не указаны, так как в этом нет необходимости.
На основании данных приложений А и Б в налоговую инспекцию следует представить уточненную декларацию за январь 2001 г.
Заполнение листов 06 и 07 декларации
Приложения Г и Д формы N 1 заполняются справочно, в том числе налогоплательщиками, осуществляющими в налоговом периоде только освобождаемые от налогообложения операции. Указанные суммы не учитываются при составлении декларации.
В приложении Г показываются стоимость товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы (на прибыль) организации (ст. 149 НК РФ).
Стоимость реализованных услуг, выручка по которым освобождена от налогообложения, составила 180 000 руб. (операция 3, пример 8 операции 12).
Суммы НДС должны включать как НДС по прямым расходам в сумме 18 тыс. руб. (пример 8 операции 12), так и НДС, приходящийся на общехозяйственные и общепроизводственные расходы, в суммах 1,5 тыс. руб. (пример 9 операции 13) и 0,1 тыс. руб. (пример 13 операции 16). Всего 19,6 тыс. руб.
В приложении Д отражается информация об операциях, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 146 НК РФ).
В феврале общество таких операций не совершало.
Уплата НДС по местонахождению филиалов
Заполнение листов 08 и 09 декларации
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, должна уплачивать налог как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения.
Однако в связи с тем что в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 27 декабря 2000 г. N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" НДС полностью поступает в доход федерального бюджета, организации могут производить в 2001 году уплату налога в целом по организации, включая все обособленные подразделения (централизованно). Выбор порядка уплаты следует закрепить в учетной политике (Письмо МНС РФ от 12 февраля 2001 г. N ВГ-6-03/130).
Пример 12
Общество имеет филиал "А-плюс" в г. Санкт-Петербурге. Среднесписочная численность работников (без внешних совместителей и работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера) за январь-февраль составила: по филиалу - 5 чел., по организации в целом (включая филиал) - 20 чел. Средняя стоимость основных производственных фондов за 2000 год: по филиалу - 100 тыс. руб., по организации в целом (включая филиал) - 900 тыс. руб. Филиал осуществляет представительские функции без реализации товаров (работ, услуг). Общество производит уплату НДС централизованно.
В связи с тем что общество производит уплату централизованно, по строке 24 листа 04 декларации поставлен прочерк, а вся сумма, подлежащая уплате в бюджет по местонахождению организации, перенесена в строку 25 листа 04.
Однако, несмотря на это, общество обязано представить в налоговую инспекцию по местонахождению филиала следующее: титульный лист налоговой декларации, лист 08 "Приложение по расчету суммы налога, подлежащей уплате по местонахождению обособленного подразделения организации" - с расчетами и отметкой "справочно" и лист 09 "Приложение по перечню обособленных подразделений организации".
В графе 3 показывается сумма НДС, подлежащая уплате организацией в целом. Данная сумма переносится из строки 23 листа 04 формы N 1 декларации - 348,57 тыс. руб.
В графах 4 и 5 показывается среднесписочная численность по организации и по филиалу, соответственно 20 чел. и 5 чел.
В графах 6 и 7 проставляется средняя стоимость основных производственных фондов за 2000 год по организации и по филиалу, соответственно 900 тыс. руб. и 100 тыс. руб.
В графе 8 показывается удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения: 0,25 (5 чел. : 20 чел.).
В графе 9 проставляется удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения: 0,11 (100 тыс. руб. : 900 тыс. руб.).
В графе 10 указывается суммарный удельный вес показателей: 0,36 (0,25 + 0,11).
В графе 11 - сумма НДС, подлежащая уплате по местонахождению обособленного подразделения: 62,74 тыс. руб. (348,57 тыс. руб. х 0,36 : 2).
Так как фактически эта сумма по местонахождению обособленного подразделения уплачена не будет, указывается, что она рассчитана справочно.
Перечисляются обособленные подразделения и их адреса, а также наименование и код налогового органа по местонахождению обособленного подразделения.
Налоговый агент
Заполнение листа 10 формы N 2
Операция 16. Общество выполнило функции налогового агента при аренде муниципального имущества
Пример 13
ООО "Ариадна" арендует имущество, являющееся муниципальной собственностью. В феврале 2001 г. обществом была оплачена аренда за 3 месяца: с января по март, при этом 30 000 руб. без НДС были перечислены государственному органу - арендодателю, 6000 руб. НДС - в бюджет.
Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами установлены п. 2 ст. 161 НК РФ. При реализации на территории РФ услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Арендаторы данного имущества признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
С этого года существует единый порядок - НДС уплачивается только в бюджет. Поэтому договоры аренды, условиями которых установлено иное, следует перезаключить, приведя их в соответствие с требованиями гл. 21 НК РФ.
Кроме того, п. 3 ст. 164 и п. 3 ст. 171 НК РФ установлено, что при удержании налога налоговыми агентами налогообложение производится по налоговой ставке 16,67%, а вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налоговым агентом, при условии, что при приобретении услуг по аренде он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика. Таким образом, в 2001 г. по условиям примера 13 были сделаны следующие проводки:
Январь
Д-т сч. 26 К-т сч. 76 - 10 000 руб. - учтена в затратах арендная плата за январь, без НДС
Февраль
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 30 000 руб. - перечислена арендная плата государственному комитету по управлению имуществом за 3 месяца, без НДС (36 000 руб. - 36 000 руб. х 16,67%)
Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - 6000 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС (36 000 руб. х 16,67%)
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 6000 руб. - перечислен в бюджет НДС
Д-т сч. 26 К-т сч. 76 - 10 000 руб. - учтена в затратах арендная плата за февраль, без НДС
Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 4000 руб. - учтен НДС в сумме арендной платы за январь и февраль (6000 руб. : 3 мес. х 2 мес.).
В январе общество реализовало только продукцию, товары и услуги, облагаемые НДС в общеустановленном порядке, поэтому НДС можно принять к вычету при перечислении его в бюджет в феврале:
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 2000 руб. - принят к вычету НДС по полученной за январь услуге по аренде.
В феврале часть оборотов по реализации освобождалась от НДС (см. операцию 3, пример 9 операции 13), следовательно, так как расходы по аренде также являются общехозяйственными, НДС по услуге, полученной в феврале, следует распределить в пропорции, рассчитанной в примере 9, на относимый на затраты (5,37%) и принимаемый к вычету (94,63%).
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1892,6 руб. - принят к вычету НДС по полученной за февраль услуге по аренде (2000 руб. х 94,63%)
Д-т сч. 26 К-т сч. 19 - 107,4 руб. - НДС по полученной за февраль услуге по аренде, приходящийся на льготируемый оборот, отнесен на затраты (2000 руб. х 5,37%).
Следовательно, всего в феврале можно принять к вычету 3892,6 руб. НДС (2000 руб. + 1892,6 руб.).
Порядок заполнения формы N 2, предусмотренный разд. III Инструкции по заполнению декларации по НДС, по мнению автора, изложен недостаточно четко.
Так, в данном разделе говорится следующее. Суммы НДС, удержанные налоговыми агентами из перечисленных арендодателям муниципального имущества авансовых и иных платежей в счет предстоящих услуг и уплаченные в бюджет, показываются по строке 10 декларации, если стоимость таких услуг включается в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации. А кроме того, налоговая база по услугам по аренде муниципального имущества не показывается по строке 1 формы N 2, если в предшествующих налоговых периодах налоговый агент включил авансовые и иные платежи, перечисленные указанным поставщикам за эти услуги, по строке 2 формы N 2.
Исполнение данных положений Инструкции на практике, по мнению автора, может быть следующим. По строке 1 формы N 2 (стр. 1.1 + стр. 1.2) отражается реализация услуг, которые в отчетном периоде были оказаны арендодателем и оплачены налоговым агентом, а по строке 2 - предоплата, осуществленная налоговым агентом, под те услуги, которые арендодателем еще не оказаны. Если расходы по аренде носят для налогового агента производственный характер, то сумма НДС, отраженная по строке 1 формы N 2, в этом же налоговом периоде может быть принята к вычету с отражением ее по строке 11 "Сумма налога, уплаченная организацией в качестве налогового агента, подлежащая вычету" листа 04 формы 1 налоговой декларации. При этом предполагается, что строка 10 "Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов)" в официальном тексте документа указана ошибочно. Кроме того, сумма, принимаемая к вычету, также не совсем верно указана как удерживаемая с авансовых платежей. Автор предполагает, что составители документа не имели в виду, что НДС можно зачесть до фактического получения услуги, так как это не предусмотрено п. 1 ст. 172 НК РФ.
Заполнение формы N 2 в следующем за отчетным налоговом периоде может быть осуществлено, по мнению автора, в одном из двух вариантов.
Вариант 1
В следующем налоговом периоде, как и указано в Инструкции по заполнению декларации, НДС с авансов, уплаченный налоговым агентом в отчетном налоговом периоде (показанных в текущем периоде по строке 2 формы N 2), не будет указан в строке 1 формы N 2. При этом по строке 11 формы N 1 будет показан вычет, соответствующий оказанной в этом следующем периоде услуге.
Вариант 2
Как и предусмотрено Инструкцией по заполнению декларации, НДС по оказанной в следующем отчетном периоде услуге принимается к вычету по строке 10 формы N 1 как начисленный с авансов, ставших в данном налоговом периоде оплатой реализованных услуг. При этом сумма НДС, удержанная налоговым агентом с авансов, перечисленных арендодателю, показывается по строке 1 формы N 2 (в данном случае предполагается, что то, что эта сумма не показывается, указано в Инструкции ошибочно). Как и в предыдущем примере, по строке 11 формы N 1 будет отражен вычет, соответствующий оказанной в этом следующем периоде услуге.
Автор рассматривает ниже первый вариант как наиболее логичный и, кроме того, соответствующий отражению операций по аренде имущества на бухгалтерских счетах.
Форма N 2 заполняется таким образом, как если бы это делал арендодатель. На конец февраля для арендодателя сумма, полученная за январь и февраль, является реализацией оказанной услуги, а полученная за март - предоплатой. Поэтому ООО "Ариадна" (налоговый агент) указывает по строке 1.2 налоговую базу в сумме 24 тыс. руб. (36 000 руб. : 3 мес. х 2 мес.), соответственно сумму налога - 4 тыс. руб. (24 000 руб. х 16,67%), а по строке 2 (аванс в счет предстоящего получения услуги за март) - налоговую базу 12 тыс. руб. и НДС 2 тыс. руб. Все это вместе составит 6 тыс. руб. (стр. 3), то есть сумму, отраженную по условиям примера по кредиту счета 68.
Суммы НДС, удержанные налоговым агентом из перечисленных арендодателю муниципального имущества платежей за период, по которому услуга получена, то есть 3,89 тыс. руб. за январь и февраль, принимаются к вычету с отражением по строке 11 формы N 1 (в бухгалтерском учете это соответствует вычету НДС в феврале по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19). В следующей налоговой декларации за март оставшаяся сумма уплаченного НДС (2 тыс. руб. при отсутствии льготируемой выручки) будет проставлена также по строке 11 формы N 1 (в бухгалтерском учете это соответствует проводке Д-т сч. 68 К-т сч. 19, сделанной в марте). При этом по всем строкам и графам формы N 2 будут стоять прочерки.
/------------------------------------------------------------------------------------\
| Форма N 1 |
| |
| Декларация по налогу на добавленную стоимость |
| (Февраль 2001 г.) |
| Лист 02 |
| Наименование налогоплательщика |
|/---------------------------------------------------------------------------------\ |
||ООО "Ариадна"2 | |
|\---------------------------------------------------------------------------------/ |
| |
| Все суммы указываются в тыс. руб. |
|/---------------------------------------------------------------------------------\ |
|| | |На- |Став-|Сумма| |
|| | |ло- |ка |НДС | |
||Налогооблагаемые объекты | |го- |НДС | | |
|| | |вая | | | |
|| | |ба- | | | |
|| | |за | | | |
||-----------------------------------------------------------+----+----| |-----| |
|| | | |А | |Б | |
||-+---------------------------------------------------------+----+----+-----+-----| |
|| | 1 | |2 |3 |4 | |
||-+---------------------------------------------------------+----+----+-----+-----| |
||1|Реализация (передача) товаров, работ, услуг |1 |2911|20 |582,2| |
|| |по соответствующим ставкам налога, всего: | |270 |10 |27 | |
|| | | |7,04|16,67|1,17 | |
|| | | |- |9,09 |- | |
|| |в том числе: | | | | | |
|| |реализация товаров (работ, услуг) по товаро- |1.1 |200 |20 |40 | |
|| |обменным (бартерным) операциям | |- |10 |- | |
|| |реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе|1.2 |11 |20 |2,2 | |
|| | | |- |10 |- | |
|| |передача права собственности на предметы залога зало- |1.3 |- |20 |- | |
|| |годержателю при неисполнении обеспеченного залогом | |- |10 |- | |
|| |обязательства, передача товаров (работ, услуг) по согла- | | | | | |
|| |шению об отступном или новации, включая оплату труда | | | | | |
|| |в натуральной форме | | | | | |
|| |реализация имущества, подлежащего учету по стоимости |1.4 |7,04|16,67|1,17 | |
|| |с учетом уплаченного налога | | | | | |
|| |реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной |1.5 |- |16,67|- | |
|| |у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), | |- |9,09 |- | |
|| |и продуктов ее переработки | | | | | |
|| |реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам |1.6 |- |20 |- | |
|| | | |- |10 |- | |
|| |реализация услуг, оказываемых в интересах другого лица |1.7 |- |16,67|- | |
|| |на основе договоров поручения, комиссии либо агентских | | | | | |
|| |договоров | | | | | |
|| |реализация имущественного комплекса |1.8 |- |х |- | |
|| |реализация продукции, товаров |1.9 |2700|20% |540 | |
|| |реализация продукции, товаров |1.10|270 |10% |27 | |
|| | |1.11|- |- |- | |
||-+---------------------------------------------------------+----+----+-----+-----| |
||2|Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд |2 |- |20 |- | |
||-+---------------------------------------------------------+----+----+-----+-----| |
||3|Выполнение строительно-монтажных работ для |3 |420 |20 |84 | |
|| |собственного потребления | | | | | |
|\---------------------------------------------------------------------------------/ |
\------------------------------------------------------------------------------------/
/------------------------------------------------------------------------------------\
| Лист 03 |
| |
|/----------------------------------------------------------------------------------\|
|| | 1 | |2 |3 |4 ||
|| | | | | | ||
||--+----------------------------------------------------------+---+---+-----+------||
|| 4|Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых |4 |510|16,67|85,02 ||
|| |товаров (работ, услуг), всего: | |- |9,09 |- ||
|| |в том числе: | | | | ||
|| |сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет |4.1|450|16,67|75,02 ||
|| |предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) | |- |9,09 |- ||
|| |сумма дохода, полученного по векселям, товарному кредиту, |4.2|- |16,67|- ||
|| |подлежащая обложению | |- |9,09 |- ||
|| |сумма полученных страховых выплат, подлежащая |4.3|- |16,67|- ||
|| |обложению | |- |9,09 |- ||
|| |сумма, полученная в виде финансовой помощи, на попол- |4.4|60 |16,67|10 ||
|| |нение фондов специального назначения, в счет увеличения | |- |9,09 |- ||
|| |доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных | | | | ||
|| |товаров (работ, услуг) | | | | ||
||--+----------------------------------------------------------+---+---+-----+------||
|| | |4.5| | | ||
||--+----------------------------------------------------------+---+---+-----+------||
|| | |4.6| | | ||
||--+----------------------------------------------------------+---+---+-----+------||
|| | |4.7| | | ||
|| | | | | | ||
||--+----------------------------------------------------------+---+---+-----+------||
|| 5| |5 |х |х | ||
||--+----------------------------------------------------------+---+---+-----+------||
|| 6|Всего начислено НДС (сложите величины в строках 1, 2, 3, 4|6 |х |х |779,39||
|| |и 5 графы Б) | | | | ||
|\----------------------------------------------------------------------------------/|
\------------------------------------------------------------------------------------/
/-------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Лист 04 |
|/-----------------------------------------------------------------------------------------------------\|
|| | |Сумма ||
|| Налоговые вычеты | |НДС ||
||-------------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||7 |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении |7 |385,93||
|| |товаров (работ, услуг), подлежащая вычету | | ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||8 |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную |8 |- ||
|| |территорию Российской Федерации | | ||
|| |в том числе: | | ||
|| |- таможенным органам при ввозе из государств дальнего зарубежья | |- ||
|| |- таможенным органам при ввозе из государств - участников СНГ | |- ||
|| |- в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации | |- ||
|| |без таможенного контроля и таможенного оформления | | ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||9 |Сумма налога, исчисленная налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных |9 |32 ||
|| |работ для собственного потребления | | ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||10|Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде |10|27 ||
|| |при реализации (при возврате авансов) | | ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||11|Сумма налога, уплаченная организацией в качестве налогового агента, подлежащая вычету |11|3,89 ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||12|Сумма налога, уплаченная организацией в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) |12|- ||
|| |в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) | | ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||13|Сумма налога, уплаченная организацией по товарам (работам, услугам), использованным при |13|18 ||
|| |осуществлении операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и включенная| | ||
|| |в налоговые вычеты при их приобретении | | ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||14| |14| ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||15| |15| ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||16| |16| ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||17| |17| ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||18|Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в строках 7-12 и 14-17 |18|430,82||
|| |и вычесть строку 13) | | ||
|\-----------------------------------------------------------------------------------------------------/|
| |
| Расчеты по НДС за налоговый период |
|/-----------------------------------------------------------------------------------------------------\|
||19|Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина|19|348,57||
|| |в строке 6 превышает величину в строке 18, вычесть строку 18 из строки 6) | | ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||20|Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период (если величина |20|- ||
|| |в строке 6 меньше величины в строке 18, вычесть строку 18 из строки 6) | | ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||21|Итого сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, |21|- ||
|| |применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из | | ||
|| |строки 17 декларации по налоговой ставке 0 процентов) | | ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||22|Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, |22|- ||
|| |применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из | | ||
|| |строки 18 декларации по налоговой ставке 0 процентов) | | ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||23|Общая сумма НДС, подлежащая уплате организацией (сложить величину строк 19 и 21 либо |23|348,57||
|| |вычесть из строки 19 строку 22) | | ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||24|Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по место- | | ||
|| |нахождению обособленных подразделений (итоговая строка графы 11 листа 8) | | ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||25|Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период по месту |25|348,57||
|| |учета организации без обособленных подразделений (стр. 23 - стр. 24) | | ||
||--+----------------------------------------------------------------------------------------+--+------||
||26|Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещаемым через |26|- ||
|| |таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного | | ||
|| |оформления | | ||
|\-----------------------------------------------------------------------------------------------------/|
\-------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/---------------------------------------------------------\
| Лист 05 |
| |
|/------------------------------------------------------\ |
|| Приложение А корректировка начисленной суммы НДС | |
|\------------------------------------------------------/ |
|/------------------------------------------------------\ |
||Наименование корректировки|Номер |Величина |Сумма| |
||и отчетный период за кото-|строки|корректировки |НДС | |
||рый она вносится | |налоговой базы|(+/-)| |
|| | |(+/-) | | |
||--------------------------+------+--------------+-----| |
||1|Январь 2001 г. |1,4 |-18 |-2,4 | |
||-+------------------------+------+--------------+-----| |
||2|Январь 2001 г. |1,9 |+30 |+6 | |
||-+------------------------+------+--------------+-----| |
||5|Итого: | | х |+3,6 | |
|\------------------------------------------------------/ |
|/------------------------------------------------------\ |
|| Приложение А 1 корректировка суммы НДС, подлежащей| |
|| перечислению в бюджет по местонахождению | |
|| обособленных подразделений | |
|\------------------------------------------------------/ |
|/------------------------------------------------------\ |
||Наименование корректировки|Номер |Величина |Сумма| |
||и отчетный период за кото-|строки|корректировки |НДС | |
||рый она вносится | |налоговой базы|(+/-)| |
|| | |(+/-) | | |
||--------------------------+------+--------------+-----| |
||1| | |- |- | |
||-+------------------------+------+--------------+-----| |
||5|Итого: | |- |- | |
|\------------------------------------------------------/ |
|/------------------------------------------------------\ |
|| | |
|| Приложение Б корректировка суммы НДС, | |
|| подлежащей вычету | |
|\------------------------------------------------------/ |
|/-------------------------------------------------------\|
||Наименование корректировки |Номер |Величина |Сумма||
||и отчетный период за кото- |строки|корректировки |НДС ||
||рый она вносится | |налоговой базы|(+/-)||
|| | |(+/-) | ||
||---------------------------+------+--------------+-----||
||1|Восстановлен неправомер- |7 |х |-20 ||
|| |но принятый к вычету НДС,| | | ||
|| |январь 2001 г. | | | ||
||-+-------------------------+------+--------------+-----||
||5|Итого: | |х |-20 ||
|\-------------------------------------------------------/|
\---------------------------------------------------------/
/------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Лист 06 |
| /-------------------------------------------------------\ |
| |Приложение Г операции, не подлежащие налогообложению | |
| | (освобождаемые от налогообложения) | |
| \-------------------------------------------------------/ |
|/---------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| |Статья |Стоимость |Сумма НДС, уплаченная | |
|| Наименование операции |Налогового |реализованных |по приобретенным | |
|| |кодекса (пункт|(переданных) |товарам (работам, услугам),| |
|| |и подпункт) |товаров (работ, услуг)|но не подлежащая вычету | |
||---------------------------------+--------------+----------------------+---------------------------| |
|| | | | | | |
|| 1| 2 |3 |4 |5 | |
||--+------------------------------+--------------+----------------------+---------------------------| |
|| 1|Услуги по гарантийному |подп. 13 |180 |19,6 | |
|| |ремонту |п. 2 ст. 149 | | | |
||--+------------------------------+--------------+----------------------+---------------------------| |
|| 4|Итого: | |180 |19,6 | |
|\---------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
\------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/----------------------------------------------\
| Лист 07 |
|/-------------------------------------------\ |
|| Приложение Д операции, не признаваемые | |
|| реализацией товаров (работ, услуг) | |
|\-------------------------------------------/ |
| Приложение Д информация об операциях, |
| не признаваемых реализацией товаров |
| (работ, услуг) |
| |
|/-------------------------------------------\ |
|| |Наименование операции|Стоимостная оценка| |
||--+---------------------+------------------| |
|| 1|- |- | |
||--+---------------------+------------------| |
|| 5|Итого |- | |
|\-------------------------------------------/ |
\----------------------------------------------/
/----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Лист 08 |
| |
| Приложение по расчету суммы налога, подлежащей уплате по местонахождению |
| обособленного подразделения организации |
| |
| /------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
| |N |Наиме- |Сумма | Величина|Удельный вес |Удельный вес |Сум- |Сумма | |
| |п/п |нование | |-------------------------------------|среднесписоч- |стоимости |марный |НДС, | |
| | |обособ- |НДС, |среднесписочная чис-|стоимость основ-|ной численно- |основных |удель- |подлежа- | |
| | |ленного |подле- |ленноть работников |ных производст- |сти работников |производст- |ный вес |щая уп- | |
| | |подраз- |жащая |(фонд |венных фондов |(фонд оплаты |венных фон- |показа- |лате по | |
| | |деления |уплате |оплаты труда) |(тыс. руб.) |труда) обособ- |дов обособ- |телей |место- | |
| | | |органи- |(чел. или тыс. руб.)| |ленного под- |ленного |(гр. 8 +|нахожде- | |
| | | |зацией |--------------------+----------------|разделения в |подразделе- |гр. 9) |нию обо- | |
| | | |в целом |органи-|обособленно-|органи-|обособ- |среднесписоч- |ния в стои- | |соблен- | |
| | | |(величи-|зации |го подразде-|зации |ленного |ной численно- |мости основ- | |ного под- | |
| | | |на стро-|в целом|ления |в целом|подраз- |сти работников |ных произ- | |разделе- | |
| | | |ки 23 | | | |днления |(фонде опла- |водственных | |ния орга- | |
| | | |декла- | | | | |ты труда) по |фондов по | |низации | |
| | | |рации) | | | | |организации |организации | |(тыс. руб.)| |
| | | | | | | | |в целом |в целом | |(гр. 3 х | |
| | | | | | | | |(гр. 5 : гр. 4)|(гр. 7 : гр.6)| |гр. 10) : 2| |
| |------+--------+--------+-------+------------+-------+--------+---------------+--------------+--------+-----------| |
| | 1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |11 | |
| |------+--------+--------+-------+------------+-------+--------+---------------+--------------+--------+-----------| |
| | 1. |"А-плюс"|348,57 |20 |5 |900 |100 |0,25 |0,11 |0,36 |62,74 | |
| |------------------------------------------------------------------------------------------------------------------| |
| |Итого: 348,57 Справочно 62,74 | |
| \------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
\----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/---------------------------------------------------------------------------\
| Лист 09 |
| |
| Приложение по перечню обособленных подразделений организации |
| /-----------------------------------------------------------------------\ |
| | Наименование обособленного|Адрес |Наименование налогового| |
| | подразделения | |органа и его код | |
| |----------------------------+------------------+-----------------------| |
| |1|"А-плюс" |г. Санкт-Петербург|Отделение УМНС N 7815 | |
| | | | |по г. Санкт-Петербургу | |
| | | | |4815095049 | |
| \-----------------------------------------------------------------------/ |
\---------------------------------------------------------------------------/
/------------------------------------------------------------------------------------\
| Форма N 2 |
| Декларация по налогу на добавленную стоимость (февраль 2001) |
| |
| Наименование налогового агента |
| Лист 10 |
|/---------------------------------------------------------------------------------\ |
||ООО <<Ариадна>> | |
|\---------------------------------------------------------------------------------/ |
| Все суммы указываюся в тыс.руб |
| /--------------------------------------------------------------------------------\ |
| | | |На- |Ставка|Сумма| |
| | | |ло- |НДС |НДС | |
| | | |го- | | | |
| | | |вая | | | |
| |Налогооблагаемые объекты | |ба- | | | |
| | | |за | | | |
| | |---+----| |-----| |
| | | |А | |Б | |
| |----------------------------------------------------------+---+----+------+-----| |
| | 1 | |2 |3 |4 | |
| |----------------------------------------------------------+---+----+------+-----| |
| |Реализация товаров (работ, услуг), сумма налога по которым|1 |24 |16,67 |4 | |
| |исчисляется и уплачивается организацией в качестве | |- |9,09 |- | |
| |налогового агента: | | | | | |
| |по товарам (работам, услугам) иностранных лиц, |1.1| | | | |
| |не состоящих на учете в налоговых органах | | | | | |
| |по услугам по предоставлению в аренду федерального |1.2|24 |16,67 |4 | |
| |имущества, имущества субъектов Российской Федерации | | | | | |
| |и муниципального имущества | | | | | |
| | | | | | | |
| |Суммы авансовых и иных платежей, перечисленные |2 |12 |16,67 |2 | |
| |иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых | |- |9,09 |- | |
| |органах, а также арендодателям федерального | | | | | |
| |имущества, имущества субъектов Российской Федерации | | | | | |
| |и муниципального имущества, в счет предстоящих поставок | | | | | |
| |товаров (работ, услуг) | | | | | |
| | | | | | | |
| |Итого: сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет |3 |х |х |6 | |
| |за данный налоговый период | | | | | |
| \--------------------------------------------------------------------------------/ |
\------------------------------------------------------------------------------------/
М. Власова,
эксперт "ЭЖ Вопрос - ответ"
Выпуск АКДИ БП N 11, март 2001 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.