Иностранное агентство в договоре о предоставлении нашей организации определенной информации в стоимости услуги указало ставку налога на добавленную стоимость, равную 20 процентам, и сумму налога. При этом и стоимость услуги, и сумма налога указаны в долларах.
Как правильно исчислить налог на добавленную стоимость и отразить это в налоговой декларации? Подлежит ли перерасчету сумма НДС, уплаченная с авансовых платежей на момент реализации?
При оказании нерезидентом информационных услуг местом их оказания признается территория Российской Федерации, и, следовательно, ваша организация обязана исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента. Учитывая, что местом реализации услуги агентством является территория Российской Федерации, оно может сформировать стоимость услуги с учетом НДС (указать в контракте, что стоимость услуги включает в себя НДС). Но это агентство не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика на территории Российской Федерации и поэтому не должно выделять эту сумму НДС отдельной строкой в своих счетах, так как эта сумма будет определяться российским хозяйствующим субъектом в соответствии с российским налоговым законодательством по расчетной ставке со всей стоимости услуги (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Пример 1
Агентство оказало информационные услуги российской организации на 1100 долларов. На дату подписания акта выполненных работ курс доллара составлял 28,2 рубля, на дату перечисления средств за оказанную услугу - 28,8 рубля.
Сумма налога, начисляемая к уплате в бюджет в долларах, составит: 1100 дол. х 16,67% = 100 дол.
Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации (п. 3 ст. 45 НК РФ). При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Расходы у налогоплательщика включаются в налоговую базу только в случае, если налогоплательщик по данной операции признается налоговым агентом. Поэтому сумма налога в рублевом эквиваленте начисляется налоговым агентом по курсу Центробанка России на дату фактической оплаты услуги и составит: 100 х 28,8 = 2880 рублей. Данная сумма отражается по строке 1 формы N 2 Приложения 1 Декларации в том налоговом периоде, когда осуществлена оплата услуги.
Пунктом 3 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами. Таким образом, к вычету (возмещению) будет показана по строке 11 формы N 1 Приложения 1 Декларации та же сумма налога в рублевом эквиваленте, что была начислена к уплате в бюджет, и в том налоговом периоде, когда было фактически осуществлено перечисление начисленной суммы налога в бюджет.
В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:
Д-т сч. 26 К-т сч. 60 - 28 200 руб. (1000 дол. х 28,2) - отражена стоимость информационных услуг на дату подписания акта выполненных работ
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 2820 руб. (100 дол. х 28,2) - отражена сумма НДС в стоимости информационных услуг
Д-т сч. 60 К-т сч. 52 - 28 800 руб. (1000 дол. х 28,8) - перечислены средства агентству за информационные услуги
Д-т сч. 60 К-т сч. 68 - 2880 руб. (100 дол. х 28,8) - удержана сумма НДС из выручки агентства и начислена к уплате в бюджет
Д-т сч. 80 К-т сч. 68 - 600 руб. (1000 дол. х (28,8 - 28,2) - отражена курсовая разница с суммы по оплате информационных услуг на дату ее перечисления
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 2880 руб. - перечислена в бюджет сумма НДС, начисленная к уплате
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 2880 руб. - сумма НДС по оказанным информационным услугам отнесена на расчеты с бюджетом после уплаты в бюджет начисленной суммы НДС
Д-т сч. 19 К-т сч. 80 - 60 руб. (100 дол. х (28,8 - 28,2) - отражена курсовая разница по сумме НДС, отнесенной на расчеты с бюджетом.
Пример 2
За информационные услуги стоимостью 1100 долларов агентству была перечислена 100-процентная предоплата. Курс доллара на дату перечисления предоплаты составлял 28,8 рубля, на дату подписания акта выполнения работ - 30,0 рубля.
Согласно Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС РФ от 27 ноября 2000 г. N БГ-3-03/407, в случае предоплаты информационных услуг агентству российская организация, признаваемая налоговым агентом, также должна начислить налог к уплате в бюджет на момент осуществления этих расходов и показать налоговую базу и сумму начисленного налога по строке 2 формы N 2 Приложения 1 Декларации. В случае осуществления предоплаты услуги в
