Учет уставного капитала (Н.Т. Лабынцев, Н.Л. Серобаба, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2000 г.)

Учет уставного капитала

Для отражения на счете 87 "Добавочный капитал" хозяйственных операций, связанных с предварительной капитализацией прироста имущества в результате капитальных вложений, в основном достаточно выполнения требований, установленных нормативными актами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета. Для совершения же и отражения хозяйственных операций, связанных с формированием и движением уставного капитала и окончательной капитализацией, требуется выполнение значительного количества иных процедур, установленных действующим законодательством, в том числе Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральными законами "Об акционерных обществах", "Об обществах с ограниченной ответственностью", "О рынке ценных бумаг".

Методология бухгалтерского учета формирования и увеличения уставного капитала

Ведение бухгалтерского учета операций, связанных с формированием и движением уставного капитала, регламентируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (в части применения счета 85 "Уставный капитал") и п.2.22 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97. Данным пунктом названной Инструкции установлено, что при организации учета по счету 85 "Уставный капитал" должны учитываться положения, приведенные в письме Минфина России от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".

В свою очередь п.2.4 этого письма установлено, что уставный капитал зарегистрированного общества в зависимости от состояния задолженности по акционерам и участникам общества учитывается на следующих субсчетах счета 85:

- "Объявленный капитал (акции фонда)" - в сумме, записанной в учредительных документах (уставе);

- "Подписной капитал" - на стоимость акций, по которым произведена подписка;

- "Оплаченный капитал (акции в обращении)" - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки, и стоимости акций, реализованных фондом в свободной продаже;

- "Изъятый капитал" - на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у участников (акционеров).

С момента регистрации общества все акции учитываются на субсчете "Объявленный капитал (акции фонда)". По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делается запись по уменьшению средств на субсчете "Объявленный капитал (акции фонда)" и по увеличению средств - на субсчете "Подписной капитал".

После внесения в реестр акционеров - участников подписки (после оплаты ими предусмотренной законодательством стоимости выкупаемых акций) номинальная стоимость полученных участниками акций перечисляется с субсчета "Подписной капитал" на субсчет "Оплаченный капитал (акции в обращении)".

Положения п.2.22 Инструкции о порядке заполнения форм годовой отчетности содержались и в ранее действовавшей Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 19 октября 1995 г. N 115, т.е. появившейся еще до Федеральных законов "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ и "О рынке ценных бумаг" от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ.

Следовательно, несмотря на то что порядок формирования, движения и оплаты уставного капитала, установленный ныне действующим законодательством, и определение понятия "уставный капитал" претерпели значительные изменения по сравнению с содержавшимися в ранее действовавших документах, нормы письма Минфина России от 23 декабря 1992 г. N 117 распространяются на ведение учета по счету 85 "Уставный капитал" и в настоящее время.

Однако когда мы рассматриваем проводку по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" и кредиту счета 85 "Уставный капитал", субсчет 1 "Объявленный капитал (акции фонда)", которой в соответствии с указанным письмом должны отражаться данные о сумме акций, записанные в учредительных документах (уставе) общества, можем сделать следующий вывод. Данная запись полностью противоречит требованиям законодательства об акционерных обществах относительно формирования и увеличения уставного капитала, а экономическое содержание субсчета "Объявленный капитал (акции фонда)" не соответствует употребляемым в Законе об акционерных обществах определениям понятий "уставный капитал" и "объявленные акции". Кроме того, приведенная запись противоречит требованиям Закона о рынке ценных бумаг, которым при формировании и увеличении уставного капитала предусмотрены совсем другие процедуры.

Последовательность выполнения этих процедур, предусмотренная Законом о рынке ценных бумаг, вытекает именно из нового определения уставного капитала, которое дано в ст.25 Закона об акционерных обществах: "...Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами". А приобретенные акции - это и есть размещенные акции. Но статьей 18 Закона о рынке ценных бумаг размещение акций (приобретение их будущими акционерами) допускается только после соответствующей государственной регистрации выпуска этих акций, которая проводится ФКЦБ России или ее региональными отделениями. В соответствии с этим же Законом размещением акций признается их отчуждение первым владельцам на основании заключенных гражданско-правовых сделок, которые оформляются соответствующими договорами.

Таким образом, задолженность акционеров по оплате акций возникает не в момент определения количества и номинальной стоимости объявленных акций, а намного позже - в момент размещения акций, выпускаемых в целях увеличения уставного капитала (в пределах их объявленного количества), которое может в соответствии с действующим законодательством проводиться в течение года после государственной регистрации их выпуска. Запись же в уставе акционерного общества о новом размере уставного капитала, который должен состоять из приобретенных акций, делается еще позже - после государственной регистрации отчета об итогах выпуска, в котором отражается реальное количество размещенных, т.е. приобретенных акционерами, акций. Реальное количество размещенных акций зачастую не совпадает с количеством объявленных акций, так как часть акций остается неразмещенной.

Поэтому согласно ст.27 и 28 Закона об акционерных обществах сначала следует определить количество и номинальную стоимость объявленных акций и внести в устав соответствующую запись, подлежащую государственной регистрации. Затем должны быть выполнены все процедуры эмиссии новых акций, выпускаемых в целях увеличения уставного капитала. И только после государственной регистрации как выпуска указанных акций, так и итогов их размещения (отчета об итогах выпуска), возможны увеличение уставного капитала и государственная регистрация нового размера уставного капитала.

Значит, применение субсчета "Объявленный капитал (акции фонда)" счета 85 для отражения в учете размера уставного капитала, формируемого при создании акционерного общества, и увеличения уставного капитала с соответствующим предварительным объявлением акций необосновано. Использование данного субсчета в момент формирования первоначального уставного капитала при создании акционерного общества спорно. Причина в том, что на дату государственной регистрации общества еще не свершился факт государственной регистрации его акций, в связи с чем нет оснований для их размещения (приобретения) среди акционеров, и соответственно не возникает задолженность акционеров для отражения ее в учете на счете 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Объявленный капитал (акции фонда)".

В связи со сказанным ясно, что вопросы учета изменения уставного капитала не могут быть решены с помощью письма Минфина России от 23 декабря 1992 г. N 117 - необходима их регламентация в новом плане счетов, разработка которого предусмотрена программой реформирования бухгалтерского учета в России.

Думается, формирование уставного капитала при создании акционерного общества может отражаться в бухгалтерском учете только проводкой по дебету счета 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" и кредиту счета 85, субсчет 2 "Подписной капитал".

Согласно ст.28 Закона об акционерных обществах уставный капитал общества может быть увеличен двумя способами: или путем увеличения номинальной стоимости акций, или путем размещения дополнительных акций.

Далее в этой статье сказано, что "дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества". Именно в данном Законе появилось не только само понятие "объявленные акции", но и требование о том, что любые выпуски дополнительных акций могут проводиться только в пределах количества объявленных акций. Принятие решений о предельном количестве объявленных акций, как следует из ст.48 указанного Закона, в исключительной компетенции общего собрания акционеров. Это же собрание принимает решение о внесении в устав акционерного общества дополнений и изменений, связанных с включением в него положений (дополнительных записей) о предельном количестве объявленных акций.

Однако по приведенным основаниям даже после государственной регистрации внесенных в устав акционерного общества изменений и дополнений, касающихся предельного количества объявленных акций, их сумма по номинальной стоимости, указанная в измененной редакции устава, не может быть отражена в учете с использованием субсчета "Объявленный капитал (акции фонда)", поскольку не понятно, с каким счетом он может корреспондировать. Таким образом, для отражения операций, связанных с увеличением уставного капитала, может быть, как сказано выше, выполнена только проводка по дебету счета 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" и кредиту счета 85, субсчет 2 "Подписной капитал".

Увеличение уставного капитала посредством размещения дополнительного количества акций среди акционеров

Увеличение уставного капитала, в том числе путем размещения дополнительных акций, может быть обусловлено разными целями. Назовем основные.

1. Окончательная капитализация учтенных в составе добавочного капитала собственных источников средств акционерного общества, в том числе:

- эмиссионного дохода;

- нераспределенной среди акционеров прибыли, которая была направлена на финансирование капитальных вложений для создания и накопления нового имущества, расширения и развития производства, реконструкции и модернизации основных средств (необъявленные и невыплаченные дивиденды);

- прироста стоимости имущества в результате его переоценок (средства от переоценок основных фондов и т.п.);

- неиспользованной (нераспределенной) чистой прибыли и остатков неиспользованных средств, зарезервированных в фондах специального назначения.

2. Соблюдение принципа справедливости при реализации акционерами права на определение балансовой (книжной, ликвидационной) стоимости находящихся в их владении акций. Эта стоимость формируется с учетом наличия у акционерного общества на определенный момент имущества, созданного и накопленного за счет собственных источников (в реальной оценке - в пределах суммы чистых активов), в том числе на момент размещения новых акций путем проведения подписок в целях привлечения инвестиций.

3. Осуществление права акционеров на получение реальных доходов от вложений (инвестиций) в акции общества. (Формирование доходов также происходит в результате капитализации собственных источников средств акционерного общества.)

4. Привлечение инвестиций посредством размещения дополнительного количества акций. Для этого проводятся подписки (открытые или закрытые) в пределах количества объявленных акций.

Уставный капитал акционерного общества увеличивается по причинам, перечисленным в п.1 - 3, посредством эмиссии (выпуска и размещения) дополнительного количества акций, которые распределяются среди акционеров. Это размещение акций проводится за счет собственных средств общества; их состав приведен в п.1.

Такие эмиссии осуществляются на основании принятого органами управления акционерного общества решения об увеличении уставного капитала, которое может выполняться путем выпуска дополнительных акций или конвертации существующих акций в акции нового выпуска, имеющие большую номинальную стоимость. При этом должен соблюдаться порядок, установленный законодательством по ценным бумагам (стандартами эмиссии акций).

Аналогично это происходит в обществах с ограниченной ответственностью: увеличивается или размер, или количество долей (вкладов) участников в уставном капитале ООО, что процедурно оформляется в порядке, установленном соответствующим федеральным законом.

Если до вторичной эмиссии акций, размещаемых путем проведения подписки, в результате которой появятся новые акционеры (инвесторы), не распределить среди первых (прежних) акционеров указанных средств и имущества, то в последующем эти средства и имущество будут распределяться уже на новое количество акций, размещенных среди большего числа акционеров, возросшего на число новых акционеров. В результате новые акционеры, которые не принимали никакого участия в создании и накоплении средств и имущества общества, получат реальное право собственности на них, несмотря на то что они были заработаны обществом до появления новых акционеров, т.е. до поступления от них инвестиций, что будет грубым нарушением прав первых (прежних) акционеров. Произойдет так называемое размывание акционерного капитала, чего особенно боятся цивилизованные зарубежные инвесторы, приходящие на российский рынок ценных бумаг.

К сожалению, требование о том, что проведение указанного распределения накопленных средств и имущества между первыми акционерами путем распределения им дополнительного количества акций, в настоящее время законодательно не закреплено.

Ранее соответствующее требование содержалось в письме Минфина России от 7 февраля 1994 г. N 14 "О некоторых вопросах оценки стоимости имущества приватизируемых предприятий, порядке изменения размера уставных капиталов акционерных обществ в связи с переоценкой основных фондов на 01.01.94", которое, к сожалению, утратило силу. Пунктом 4.3 этого письма было установлено, что "размер дополнительного выпуска акций (выделено авторами.- Н.Л., Н.С.) определяется как сумма абсолютного увеличения уставного капитала на величину:

а) переоценки основных средств на 1 января 1994 г.;

б) приращения стоимости прочего имущества предприятия;

в) объема привлекаемых инвестиций".

Данным письмом как раз и было установлено, что дополнительный выпуск акций в целях привлечения инвестиций может проводиться только после предварительного осуществления дополнительных выпусков (эмиссии) акций на величину переоценок и приращения (накопления) стоимости имущества предприятия.

Кроме того, распределение дополнительных акций первым акционерам является, как мы отмечали выше, средством реализации еще одного важного права первых акционеров - права на получение реальных доходов от вложений (инвестиций) в акции общества. Это доходы, сформировавшиеся и за счет прироста стоимости имущества в результате переоценок, и за счет нераспределенной среди акционеров чистой прибыли (т.е. за счет не выплаченных им ранее дивидендов), которая была направлена на развитие акционерного общества (реинвестирована в производство).

Отметим, что средства и имущество целесообразно распределять именно путем выпуска и размещения среди акционеров дополнительного количества акций пропорционально их количеству, находившемуся во владении акционеров на момент указанного распределения, а не путем увеличения номинальной стоимости акций.

Если же провести эмиссию путем увеличения номинальной стоимости акций, то право акционеров на получение дохода от такой эмиссии будет реализовано в одинаковом размере (таком же, как при распределении дополнительного количества акций по прежней номинальной стоимости), но они потеряют возможность получения дополнительных доходов от разницы между номинальной и рыночной стоимостью акций в условиях оживления рынка ценных бумаг. Для самого акционерного общества увеличение номинальной стоимости акций в случае открытой подписки приведет к потере возможности получения значительного дополнительного объема инвестиционных средств в виде эмиссионного дохода. Данный доход образуется от продажи обществом своих акций по рыночным ценам, как того требует ст.36 Закона об акционерных обществах. Чем ниже номинальная стоимость акций по сравнению с рыночными ценами, тем больше эмиссионный доход, который присоединяется в полном размере к добавочному капиталу. Этот доход не облагается никакими налогами, является источником инвестиционных средств, обеспеченным реальным денежным потоком, и в последующем может быть распределен среди акционеров путем размещения дополнительных акций.

Рассмотренные проблемы - результат недоработок и пробелов в существующем законодательстве, которые оказывают негативное влияние на методологию бухгалтерского учета. Ведь одним из главных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является обеспечение соответствия отражаемых хозяйственных операций действующему законодательству. Это обусловливает необходимость уточнения положений нормативных актов, регламентирующих формирование и движение капитала организаций, особенно уставного капитала, а также деятельность организаций на рынках капитала и ценных бумаг.

Источником оплаты акций, размещаемых среди акционеров, являются не средства акционеров, а собственные средства акционерного общества. Далее приведены бухгалтерские проводки, при которых этими средствами закрывается возникшая в результате первой проводки "задолженность" акционеров.

1. Д 87 "Добавочный капитал", субсчет 1 "Прирост стоимости имущества по переоценке" - К 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - размещение дополнительных акций среди акционеров за счет средств от переоценок основных фондов.

2. Д 87-2 "Эмиссионный доход" - К 75-1 - размещение дополнительных акций среди акционеров за счет эмиссионного дохода.

3. Д 87-3 "Присоединенные источники финансирования капитальных вложений" - К 75-1 - размещение дополнительных акций среди акционеров за счет средств присоединенных источников финансирования капитальных вложений.

4. Д 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 75-1 - размещение дополнительных акций среди акционеров за счет нераспределенной прибыли и остатков средств фондов специального назначения.

Увеличение уставного капитала посредством размещения дополнительных акций через подписку

Как уже было сказано, увеличение уставного капитала может проводиться в целях привлечения дополнительных инвестиций: в акционерных обществах - путем выпуска дополнительных акций и их размещения по подписке, а в обществах с ограниченной ответственностью - путем увеличения количества долей.

Кроме того, увеличение уставного капитала может проводиться путем увеличения номинальной стоимости акций или долей с оплатой разницы между их старой и новой номинальной стоимостью. Данная процедура реально возможна только в закрытых акционерных обществах или обществах с ограниченной ответственностью, но не в открытых акционерных обществах, имеющих значительное количество акционеров. Номинальная стоимость акций увеличивается посредством конвертации старых акций или долей в акции и доли нового выпуска с их увеличенной номинальной стоимостью. При государственной регистрации нового выпуска и его документальном оформлении должны выполняться те же процедуры, что и при выпуске дополнительных акций.

По завершении подписки на акции на номинальную стоимость размещенных акций (после проведения названных процедур) в учете АО делается проводка: по дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" и кредиту субсчета 85-2 "Подписной капитал".

Также ведется учет и в обществах с ограниченной ответственностью при приобретении участниками этих обществ дополнительного количества долей или акционерами и участниками акций и долей с увеличенной номинальной стоимостью (с оплатой ее разницы), которое для ООО упрощено отсутствием процедуры государственной регистрации акций и отчетов об итогах их выпуска.

По мере оплаты участниками подписки (акционерами акционерного общества и участниками общества с ограниченной ответственностью) выкупаемых акций и долей, предусмотренной законодательством стоимости (дебет счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 50, 51, 52, 58, кредит субсчета 75-1), полученное ими дополнительное количество акций или долей по номинальной стоимости перечисляется с дебета субсчета 85-2 "Подписной капитал" в кредит субсчета 85-3 "Оплаченный капитал (акции в обращении)".

В случае продажи участникам подписки (будущим акционерам АО) акций, а участникам ООО - долей по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью отражается на субсчете 87-2 "Эмиссионный доход". Эта разница не подлежит налогообложению и рассматривается как добавочный капитал.

Продажа акций будущим акционерам АО при их размещении путем подписки по цене ниже номинальной стоимости действующим законодательством не допускается.

Аналитический учет на счете 85 "Уставный капитал" должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации как по акционерам, участникам (учредителям) обществ, так и по стадиям формирования уставного капитала, что достигается применением приведенных выше субсчетов, а для акционерных обществ - еще по видам и категориям (типам) акций (привилегированные, обыкновенные и т.п.).

Учет операций, связанных с уменьшением уставного капитала

Согласно ст.29 Закона об акционерных обществах уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем сокращения общего количества акций, в том числе путем приобретения (выкупа) акций у акционеров и их последующего аннулирования, а также путем уменьшения номинальной стоимости акций. Последний способ применяется, как правило, в случаях наличия у общества значительной суммы непокрытых убытков и (или) необходимости доведения величины уставного капитала до размера чистых активов, что является обязательным требованием, установленным ст.35 Закона об акционерных обществах.

Уменьшение размеров уставного капитала может также происходить в результате реорганизации акционерного общества (его разделения, выделения из него другого общества).

В случае уменьшения уставного капитала путем приобретения (выкупа) акций или долей и их последующего аннулирования (погашения), которое производится по решению общего собрания акционеров или участников с внесением соответствующих изменений в устав общества (после государственной регистрации этих изменений), выполняются следующие бухгалтерские записи.

1. Выкуп акций у акционеров (долей у участников):

Д 56 "Денежные документы", субсчет 1 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" ("Собственные доли, выкупленные у участников") - К 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";

Д 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - К 50, 51.

2. Погашение выкупленных акций и уменьшение уставного капитала:

Д 85 "Уставный капитал" - К 56-1.

При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций, которое также проводится по решению общего собрания акционеров и участников общества с внесением соответствующих изменений в его устав (после государственной регистрации указанных изменений), выполняется проводка по дебету счета 85 и кредиту субсчета 75-1.

В обоих случаях акционерное общество должно соблюдать требование п.14.3 Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденных Постановлением ФКЦБ России от 17 сентября 1996 г. N 19, об уведомлении регистрирующего органа (ФКЦБ России или его регионального отделения) об изменениях в сведениях, касающихся выпуска акций, в течение 15 дней с момента возникновения таких изменений.

Выкупленные акции погашаются с уменьшением количества и увеличением номинальной стоимости акций общества в обращении (конвертация акций без уменьшения уставного капитала) на основании свидетельства об их погашении (аннулировании). При этом делаются следующие проводки.

1. Выкуп акций у акционеров (долей у участников):

Д 56-1 - К 75-1;

Д 75-1 - К 50, 51.

2. Погашение акций за счет собственных источников (эмиссионного дохода, нераспределенной прибыли, остатков средств фондов специального назначения):

Д 87 "Добавочный капитал", субсчет 2 "Эмиссионный доход", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К 56-1.

Источник выбирают в установленном порядке, исходя из соответствующего решения органа управления акционерного общества, имеющего надлежащее документальное оформление.

Конвертация принадлежащих акционерам акций общества меньшей номинальной стоимости в акции большей номинальной стоимости на счетах бухгалтерского учета не отражается, а фиксируется во внутреннем аналитическом учете на счете 85 "Уставный капитал" по каждому акционеру. Конвертация в акции большей номинальной стоимости акций меньшей номинальной стоимости, выкупленных ранее и находящихся на балансе акционерного общества без изменения уставного капитала и не погашенных для осуществления конвертации, отражается в учете следующим образом.

1. Д 48 "Реализация прочих активов" - К 56-1 - выбытие акций меньшей номинальной стоимости.

2. Д 56-1 - К 48 "Реализация прочих активов" - получение акций большей номинальной стоимости.

3. Д 48 - К 87-2 - увеличение добавочного капитала акционерного общества на разницу номинальных оценок старых и новых акций.

Приведенные бухгалтерские проводки выполняются при условии государственной регистрации эмиссий (выпусков) новых акций большей номинальной стоимости и проспектов эмиссии этих акций в ФКЦБ России или ее региональных отделениях и обязательного подтверждения регистрацией в указанных регистрирующих органах факта аннулирования старых акций меньшей номинальной стоимости.

Документирование операций, связанных с формированием, движением и оплатой уставного капитала

При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций по формированию, движению и оплате уставного капитала большое значение имеет их документирование в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Кроме того, фактическое размещение акций должно подтверждаться наличием соответствующих договоров (купли-продажи, мены) на отчуждение этих акций акционерным обществом, являющимся в данном случае эмитентом, их первым владельцам. Однако следует помнить, что в соответствии со ст.168 ГК РФ сделки с акциями, выпуск которых не имеет государственной регистрации, даже оформленные такими договорами, признаются недействительными (ничтожными) как сделки, не соответствующие требованиям законодательства.

Отсутствие указанных договоров при наличии государственной регистрации выпуска акций также не дает оснований для выполнения записей по увеличению уставного капитала, поскольку, как мы уже говорили, процедура эмиссии акций считается завершенной только после государственной регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг в ФКЦБ России или ее региональных отделениях. Главным же показателем указанного отчета как раз является количество фактически размещенных (приобретенных) акций на основании соответствующих договоров. При выпуске и размещении акций за счет собственных средств акционерного общества, указанных в отчете об итогах выпуска ценных бумаг, данные этого отчета сверяются с данными бухгалтерского учета о сумме таких средств.

Принятие органом управления акционерного общества решения о внесении необходимых записей об увеличении уставного капитала (изменений) в устав и их государственной регистрации может быть принято только после выполнения всех процедур эмиссии акций и завершения их размещения, в том числе государственной регистрации выпуска акций и отчета об итогах выпуска ценных бумаг. Факты государственной регистрации выпусков ценных бумаг и отчетов об итогах их выпусков подтверждаются уведомлениями ФКЦБ России и ее отметками на соответствующих документах (решениях органов управления акционерных обществ, проспектах эмиссии и пр.).

Кроме того, должны быть надлежащим образом оформлены протоколы или выписки из протоколов решений органа управления акционерного общества, связанных с выпуском и размещением акций, свидетельства о государственной регистрации изменений и дополнений, внесенных в устав общества.

При отсутствии даже одного из перечисленных документов оснований для выполнения каких-либо записей на счете 85 "Уставный капитал" нет.

Приобретаемые ценные бумаги могут оплачиваться как денежными, так и неденежными (путем передачи имущества, имущественных прав и иных ценностей) средствами.

При внесении акционерами и участниками денежных средств в счет оплаты акций и долей делается проводка по дебету счетов 01, 04, 06, 07, 08, 10, 12, 41, 50, 51, 52, 58, кредиту субсчета 75-1. Отражая операции, связанные с оплатой инвесторами (акционерами, участниками) уставного капитала неденежными средствами, следует руководствоваться ст.34, 77 Закона об акционерных обществах и п.12.6 Стандартов эмиссии акций. Данным пунктом, в частности, предусмотрено, что эмитент (акционерное общество) одновременно с отчетом об итогах выпуска акций, оплачиваемых неденежными средствами, в регистрирующий орган представляет:

- протокол (протоколы) заседаний совета директоров, содержащий решение об определении рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату ценных бумаг, размещаемых путем подписки, сведения о кворуме и результатах голосования с указанием имен членов совета директоров, голосовавших за принятие решения;

- заключение независимого оценщика (аудитора) о рыночной стоимости имущества, вносимого инвестором в оплату ценных бумаг, в случае, если номинальная стоимость всех оплачиваемых неденежными средствами акций или облигаций составляет более 200 установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Аналогичные требования установлены и для обществ с ограниченной ответственностью (п.6 ст.66 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).

Кроме того, при отражении в бухгалтерском учете формирования, движения и оплаты уставного капитала необходимо наличие соответствующих платежно-расчетных документов, выписок из реестров, счетов депо и пр.

В договорах купли-продажи акций и иных документах, которыми оформляются сделки с акциями, в качестве основных реквизитов должны быть данные о присвоенных любому выпуску акций, размещаемых в целях формирования и увеличения уставного капитала, государственных регистрационных номеров.

Все перечисленные требования по документальному оформлению и ведению бухгалтерского учета операций, связанных с формированием и движением уставного капитала, одинаковы для открытых и закрытых акционерных обществ, так как их деятельность регулируется одними и теми же нормативными правовыми актами.

Несоблюдение требований действующего законодательства, невыполнение соответствующих процедур формирования, движения и оплаты уставного капитала и их документального оформления приводит к тому, что появляются акционерные общества (эмитенты), которые таковыми не являются, поскольку выпуски их акций не зарегистрированы в установленном порядке.

Отсутствие необходимых документов не только делает незаконными операции, связанные с уставным капиталом, но и приводит к недостоверности бухгалтерской отчетности в части отраженного в ней размера уставного капитала.

Н.Т. Лабынцев,

д-р экон. наук, профессор,

зав. кафедрой бухгалтерского учета

и аудита в промышленности Ростовской государственной

экономической академии

Н.Л. Серобаба,

консультант по экономическим вопросам

ОАО "Мурманэлектросвязь"