Комментарий к письму МНС РФ от 6 ноября 1999 г. N 03-1-09/25 (М.Ю. Мирошниченко, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2000 г.)

Комментарий к письму МНС РФ от 6 ноября 1999 г. N 03-1-09/25
"О налоге с продаж"

Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ был введен новый региональный налог - налог с продаж. Согласно п.2 ст.1 Закона объектом обложения по налогу с продаж является стоимость товаров (работ, услуг) не первой необходимости. Перечень товаров (работ, услуг), не облагаемых этим налогом, установлен тем же Законом, но может быть расширен законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Горюче-смазочные материалы не относятся к товарам первой необходимости, соответственно налог с продаж взимается при приобретении их за наличный расчет. Налогооблагаемой базой согласно законодательству и комментируемому Письму является стоимость ГСМ, включая НДС и акцизы.

При отражении в учете уплаченного налога с продаж следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов", п.6 которого гласит, что в фактическую себестоимость приобретения материально-производственных запасов включаются "невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов". Таким образом, сумма налога с продаж, уплаченная продавцу ГСМ, включается в их стоимость. Эта позиция поддерживается также в письме Минфина России от 27 января 1999 г. N 16-00-16-29.

При возмещении из бюджета НДС, уплаченного поставщикам ГСМ, в данной ситуации следует руководствоваться п.19 Инструкции Госналогслужбы России N 39. Согласно этой Инструкции к зачету принимается НДС в размере 13,79% стоимости ГСМ, приобретенных за наличный расчет. Для того чтобы правильно рассчитать сумму НДС, принимаемого к зачету, необходимо уменьшить стоимость ГСМ на величину уплаченного поставщикам налога с продаж.

Пример. На АЗС за наличный расчет приобретено 40 л бензина по цене 6,50 руб./л (без налога с продаж) на сумму 260 руб. Ставка налога с продаж в регионе - 4%. Общая стоимость приобретенного топлива - 270,40 руб. Фактический расход топлива за день составил 40 л.

Содержание операции	Первичные документы	Сумма, руб.	Корреспондиру- ющие счета
			дебет	кредит
Приобретено 40 л бензи- на за наличный расчет (с учетом налога с про- даж)	Кассовый чек АЗС, аван- совый отчет	234,55	10	71
НДС по приобретенным ГСМ	Бухгалтерская справка с расчетом (260 руб. х 13,79% = 35,85 руб.)	35,85	19	71
Списано приобретенное и фактически израсходо- ванное топливо	Путевой лист с отметкой о дневном пробеге транспортного средства	234,55	20	10
НДС по ГСМ предъявлен к возмещению из бюджета	Бухгалтерская справка	35,85	68	19

М.Ю. Мирошниченко,

аудиторско-консультационная фирма "ФБК"