Комментарий к письму МНС РФ от 4 ноября 1999 г. N 02-2-07
"О введении раздельного бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих наряду с деятельностью на основании свидетельства об оплате единого налога иную предпринимательскую деятельность"
Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" установлено требование, в соответствии с которым налогоплательщики, осуществляющие несколько видов деятельности, обязаны в целях налогообложения вести раздельный учет расходов и доходов по видам деятельности, подлежащим обложению налогом на вмененный доход, и иным видам деятельности (далее - раздельный учет).
Комментируемым Письмом определен порядок ведения раздельного учета, согласно которому налогоплательщик должен представить в налоговые органы два отчета о прибылях и убытках (форма N 2): один - по видам деятельности, осуществляемым на основании свидетельства, другой - по видам деятельности, подлежащим налогообложению в обычном порядке. К этому вопросу мы вернемся, а пока отметим некоторые особенности организации раздельного учета расходов и доходов.
Раздельный учет можно вести двумя способами:
организуя аналитический учет по видам деятельности на счетах 20 "Основное производство" и 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";
организуя аналитический учет по видам деятельности на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
При ведении раздельного учета вторым способом (случай, описанный в комментируемом Письме), распределяя затраты пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности, необходимо проводить дополнительную корректировку затрат, поскольку при осуществлении деятельности на основании свидетельства в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются такие затраты, как отчисления во внебюджетные фонды, исчисляемые исходя из размера заработной платы, и налоги, уплачиваемые в дорожные фонды и относимые на себестоимость. Однако стоимость МБП и товарно-материальных ценностей возрастает на величину уплачиваемого поставщикам НДС*(1). Проиллюстрируем сказанное на примере.
Пример. Организация автосервиса действует на основании свидетельства и оказывает услуги по ремонту и обслуживанию автотранспорта как физическим, так и юридическим лицам. Оказание услуг юридическим лицам подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, и, следовательно, возникает необходимость ведения раздельного учета выручки по видам деятельности. Для этого на счете 46 открыты два субсчета: 1 "Оказание услуг по ремонту и обслуживанию автотранспорта физическим лицам" и 2 "Оказание услуг по ремонту и обслуживанию автотранспорта юридическим лицам". За отчетный месяц выручка по субсчетам 46-1 и 46-2 составила соответственно 500 тыс.руб. и 300 тыс.руб. Себестоимость услуг отчетного периода по данным бухгалтерского учета составила 650 тыс.руб., в том числе общехозяйственные расходы - 200 тыс.руб. (из них зарплата администрации - 50 тыс.руб.), расходы на материалы и МБП - 50 тыс.руб., заработная плата - 200 тыс.руб., в эксплуатацию отпущено материалов и МБП на 75 тыс.руб. Налог на пользователей автодорог и отчисления во внебюджетные фонды не начислены.
Расходы по видам деятельности для целей налогообложения определяются следующим образом.
По оказанию услуг физическим лицам
Выручка от этого вида деятельности составила 62,5% общей суммы (500 тыс.руб. : (500 тыс.руб. + 300 тыс.руб.) х 100% = 62,5%). Затраты в течение отчетного месяца составили 650 тыс.руб. х 62,5% = 406,3 тыс. руб. К этой величине следует прибавить сумму НДС по использованным в производственном процессе материалам и МБП.
НДС, относимый на затраты, определяется следующим образом: (75 тыс. руб. + 50 тыс.руб.) х 62,5% = 78,13 тыс.руб. - стоимость использованных материалов и МБП. 78,13 тыс.руб. х 20% = 15,7 тыс.руб. - НДС по использованным материалам и МБП. Данная информация отражается в бухгалтерской справке, а сумма НДС по материалам и МБП, отнесенная на себестоимость, отражается в регистрах бухгалтерского учета проводкой Д 20 - К 19.
Таким образом, общая величина затрат по оказанию услуг физическим лицам составила 422 тыс.руб.
По оказанию услуг юридическим лицам
Выручка от этого вида деятельности составила 37,
