Учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99
"Доходы организации"
С 1 января 2000 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина России N 32н от 06.05.99 (ПБУ 9/99). Это положение было разработано во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 N 283.
ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Некоммерческие организации в соответствии с данным ПБУ признают только доходы от предпринимательской и иной деятельности.
Что же подразумевается под доходами? Определение данного понятия чрезвычайно важно как для отражения доходов в бухгалтерском учете, так и для их налогообложения.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В то же время не признаются доходами организации для целей бухгалтерского учета поступления от других юридических и физических лиц:
- суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- суммы по договорам комиссии, агентским и аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
- суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- суммы полученного задатка;
- имущество, переданное в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- суммы, полученные от заемщика в погашение кредита или займа, предоставленного заемщику.
Однородны ли доходы по своему составу? Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы от обычных видов деятельности;
операционные доходы;
внереализационные доходы;
прочие поступления.
Данная классификация является не совсем обычной для отечественного бухгалтера. В бесконечных спорах с работниками налоговой службы российский бухгалтер привык подтверждать свои действия ссылками на нормативные акты. Так, например, согласно п. 21.3 инструкции ГНС РФ N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" от 15.05.95 (в редакции от 03.08.99) организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), уплачивают налог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг.
Так как ни в одном нормативном акте (кроме ПБУ 9/99) в настоящее время мы не найдем определения понятия "обычной деятельности", практическое применение налогоплательщиками данного ПБУ может породить определенные затруднения.
Какие же виды деятельности будут для организации обычными, а какие - нет? Если до 1 января 2000 г. для целей налогообложения организации применяли метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по отгрузке" или "по оплате", то с 1 января 2000 г. для целей налогообложения организации нужно будет определить в учетной политике, какой из обычных видов деятельности для целей налогообложения является уставным. Это связано с тем, что для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Доходами от обычных видов деятельности являются:
- выручка от продажи продукции и товаров;
- поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Порядок определения выручки от продажи зависит от предмета деятельности организации (табл. 1).
Таблица 1
Предмет деятельности
организации |
Выручкой считаются |
Предоставление за плату во времен-
ное пользование (временное владение
и пользование) своих активов по до-
говору аренды |
Поступления, получение которых свя-
зано с этой деятельностью, - аренд-
ная плата |
Предоставление за плату прав, воз-
никающих из патентов на изобрете-
ния, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственнос-
ти |
Поступления, получение которых свя-
зано с этой деятельностью, - лицен-
зионные платежи, включая роялти, за
пользование объектами интеллекту-
альной собственности |
Участие в уставных капиталах других
организаций |
Поступления, получение которых свя-
зано с этой деятельностью |
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
"Предмет деятельности организации" - так же, как и обычные виды деятельности - оказывается предметом обсуждения. Дело в том, что в Налоговом кодексе РФ такое словосочетание не встречается вообще, а в Гражданском кодексе РФ только дважды и с указанием, что наименование ассоциации (союза) должно содержать указание на основной предмет деятельности ее членов с включением слова "ассоциация" или "союз" (ст. 121) и что участник полного товарищества не вправе без согласия остальных участников совершать от своего имени, в своих интересах или в интересах третьих лиц сделки, однородные с теми, которые составляют предмет деятельности товарищества (ст. 73).
В свете нового ПБУ 9/99 остается только посоветовать организациям считать обычными для них видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами и которые в тексте устава подразумевались, как "прочие", но систематически осуществляются организацией и приносят ей доход.
Согласно ст. 17 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности" N 158-ФЗ от 25.09.98 подлежат лицензированию:
- финансовая аренда (лизинг) - предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (организации-лизингодатели и до 1 января 2000 г. отражали доходы от лизинговой деятельности на счете 46 как выручку от реализации в соответствии с приказом Минфина России от 17.02.97 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга");
- деятельность инвестиционных фондов - получение инвестиций от участников фондов и вложение их в акции других организаций.
Согласно Правилам отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденным постановлением ФКЦБ от 27.11.97 N 40 (п. 2.3), выручка отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" только от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи. Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, приобретенных с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов". Так как новым ПБУ 9/99 не предусмотрено, как это было ранее, деление выручки от реализации на выручку от реализации продукции (работ, услуг) и выручку от прочей реализации (основных средств и иного имущества), номер бухгалтерского счета в данном случае значения не имеет.
Предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности, именуемое франчайзингом, не является лицензируемым видом деятельности.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной:
величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности - в том случае, если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена частично. Выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности в части, не покрытой поступлением;
величине дебиторской задолженности - в том случае, если отгруженная продукция не оплачена совсем.
Таким образом, новое ПБУ 9/99 еще раз уточняет установленное ПБУ 1/94 и ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и применяемое последовательно с 1 января 1996 г. допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Согласно этому допущению факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих пяти условий:
- Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом.
- Сумма выручки может быть определена.
- Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива).
- Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).
- Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Например, при получении предприятием на расчетный счет суммы, ошибочно зачисленной банком, сумма будет отражена в учете так:
Д-т сч. 51, К-т сч. 63,
так как организация не имеет права на получение этой выручки, договор между организациями отсутствует (не соблюдается первое условие).
При получении аванса от организации-покупателя за товары, еще не отгруженные покупателю, бухгалтерская запись будет иметь вид:
Д-т сч. 51, К-т сч. 64.
В данном случае не соблюден общий момент перехода права собственности - отгрузка товара, т. е. не соблюдено четвертое условие.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены три условия:
- Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом.
- Сумма выручки может быть определена.
- Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива).
В соответствии с ПБУ 9/99 момент реализации может быть определен:
по завершении выполнения работы, оказания услуг и изготовления продукции в целом;
по мере готовности (по отдельным этапам) работ, услуг, продукции.
Ранее Планом счетов второй вариант признания момента реализации допускался для строительных, научных, проектных, геологических и других организаций, выполняющих работы долгосрочного характера.
Первый вариант является обычным способом признания выручки от реализации, а при выборе варианта признания момента реализации по отдельным этапам выполненных работ организации используют счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Этот счет был введен в План счетов приказом Минфина России от 28.12.94 N 173.
Таблица 2
Содержание
хозяйственной операции |
Сумма,
руб. |
Корреспонденция
счетов |
| Д-т |
К-т |
Подрядчиком от застройщика получен аванс
в размере 50 % от сметной стоимости объекта |
120 |
51 |
64 |
| Начислен НДС от полученного аванса |
20 |
64 |
68-НДС |
В соответствии с "процентовкой" объем выпол-
ненных работ составил 30 % от сметной стои-
мости объекта (I этап) (240 х 30 %) |
72 |
36 |
46 |
| Зачтен НДС от аванса (72 : 120 х 20) |
12 |
68-НДС |
64 |
| Начислен НДС |
12 |
46 |
68-НДС |
Себестоимость законченного этапа работ
(I этап) |
55 |
46 |
20 |
В соответствии с "процентовкой" объем выпол-
ненных работ составил 20 % от сметной стои-
мости объекта (II этап) (240 х 20 %) |
48 |
36 |
46 |
| Зачтен НДС от аванса (48 : 120 х 20) |
8 |
68-НДС |
64 |
| Начислен НДС |
8 |
46 |
68-НДС |
Себестоимость законченного этапа работ
(II этап) |
35 |
46 |
20 |
В соответствии с "процентовкой" объем выпол-
ненных работ составил 50 % от сметной стои-
мости работ |
120 |
62 |
46 |
| Начислен НДС |
20 |
46 |
68-НДС |
| Получена сумма в окончательный расчет |
120 |
51 |
62 |
По окончании всех этапов работ закрывается
счет 36 (72 (I этап) + 48 (II этап)) |
120 |
62 |
36 |
| Списаны ранее полученные авансы |
120 |
64 |
62 |
ПБУ 9/99 вводится дополнительное условие применения способа признания выручки от реализации по мере готовности: должна существовать возможность определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки. Эти способы должны быть предусмотрены учетной политикой. Таким образом, одно предприятие для разных видов деятельности может определять момент реализации как с использованием, так и без использования счета 36.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации. Например, в соответствии с письмом ГНС РФ по г. Москве от 09.09.98 N 30-08/27466 "О порядке налогообложения операций, связанных с арендой имущества" в случае, когда арендная плата формируется из постоянной и переменной составляющих (причем последняя определяется по итогам истекшего периода и включает в себя фактические затраты по оплате коммунальных и других платежей за помещение, сданное в аренду), у арендодателя сумма полученного возмещения расходов по оплате коммунальных и других платежей отражается в учете как самостоятельная хозяйственная операция с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и рассматривается как возмездное оказание услуги арендатору по перечислению вышеназванных платежей.
При определении выручки необходимо принимать во внимание следующие особенности:
1. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.
Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо цена предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
Отрадно, что указанный порядок практически полностью совпадает с текстом ст. 424 "Цена" ГК РФ (п. 3): в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.
2. С 1 января 1999 г. изменен действующий порядок оценки доходов по сделкам, предусматривающим оплату продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита. Ранее проценты по коммерческому кредиту отражались на счете 80 "Прибыли и убытки". В настоящее время при продаже продукции, выполнении работ и оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
На практике в связи с производством расчетов на условиях коммерческого кредита часто возникал вопрос: подлежат ли налогообложению НДС проценты по коммерческим кредитам, предоставленным в связи с поставкой продукции на экспорт?
Налоговые органы, проводя проверки российских предприятий, считали, что не подлежит налогообложению только выручка от реализации продукции, экспортируемой за пределы государств-участников СНГ, в соответствии с п. 12 "а" и при условии подтверждения льготы в соответствии с п. 22 инструкции ГНС РФ N 39, в то время как проценты за предоставленный коммерческий кредит в понятие выручки не входят и, следовательно, подлежат обложению НДС.
Данный вопрос не получил должного освещения ни в нормативных документах, ни в ответах специалистов налоговой службы.
С одной стороны, в соответствии со ст. 823 ГК РФ "Коммерческий кредит" договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит). При этом к коммерческому кредиту применяются правила, регулирующие отношения кредитования и займа, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.
Это означает, что договоры купли-продажи товаров в кредит в целом являются обычными договорами купли-продажи с особым правовым режимом их заключения и исполнения в связи с необходимостью защиты интересов продавца, продающего товар в кредит, или обеспечения интересов покупателя, производящего предварительную оплату товара.
С этой точки зрения, проценты, получаемые продавцом товара за предоставленный коммерческий кредит, являются частью выручки от реализации товара и могли бы быть отражены в бухгалтерском учете продавца на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В соответствии с договором они представляют собой неотъемлемую часть стоимости товара.
Косвенным подтверждением этому служит то, что проценты по коммерческому кредиту не подходят ни под определение процентов к получению, ни под понятие операционных или внереализационных доходов, данные соответственно в п. 3.7, 3.8 и 3.9 инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение N 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 N 97 в ред. от 20.10.98). Не находим мы упоминания о процентах по коммерческим кредитам и в комментариях к Плану счетов по счету 80 "Прибыли и убытки". А дополнением к исчерпывающему перечню внереализационных доходов и расходов, представленному в Положении о составе затрат, утвержденном постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (в ред. от 11.09.98 N 1095), являются (п. 14) "другие доходы от операций, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)", чего никак нельзя сказать о процентах по коммерческим кредитам, непосредственно связанным с реализацией товаров.
В соответствии с п. 9 инструкции ГНС РФ N 39, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации (основных) товаров, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров, работ, услуг, каковым в данном случае является Российская Федерация (данная формулировка была введена в инструкцию изменениями и дополнениями ГНС РФ от 22.08.96 N 3).
С принятием ПБУ 9/99 данная проблема разрешилась.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что проценты, полученные по коммерческому кредиту, предоставленному российским предприятием-экспортером нерезиденту-покупателю товаров, не должны облагаться налогом на добавленную стоимость, так как они отражаются в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) на экспорт.
3. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость же товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость же продукции устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
4. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Единственным условием является заключение сделки между невзаимозависимыми лицами.
Согласно ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен на товары (работы, услуги), в частности, учитываются скидки, вызванные:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
5. Величина поступления определяется (увеличивается или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
Таким образом, порядок отражения в учете суммовых разниц по сравнению с ранее действовавшим порядком изменился. С 1 января 2000 г. суммовые разницы должны отражаться в учете следующими бухгалтерскими записями (табл. 3).
Таблица 3
Содержание
хозяйственной операции |
Сумма,
руб. |
Корреспонденция
счетов |
| Д-т |
К-т |
Выручка от реализации продукции, определяе-
мая согласно договору в рублях путем пере-
счета 100 у. е. в рубли по курсу на дату
оплаты продукции покупателем (курс на дату
отгрузки 27 руб.) |
2700 |
62 |
46 |
Исчислен НДС (учетная политика "по оплате")
(2700 : 120 х 20) |
450 |
46 |
76, суб-
счет
"Расчеты
по НДС" |
Получены денежные средства по договору (курс
на дату оплаты 27 руб. 48 коп.) |
2748 |
51 |
62 |
Уточняется выручка согласно договору
(2748 - 2700) на величину суммовой разницы |
48 |
62 |
46 |
| Уточняется сумма НДС (48 : 120 х 20) |
8 |
46 |
68, суб-
счет
"Расчеты
с бюдже-
том по
НДС" |
Начисление задолженности перед бюджетом
по НДС |
450 |
76, суб-
счет
"Расчеты
по НДС" |
68, суб-
счет
"Расчеты
с бюдже-
том по
НДС" |
6. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Право создания резервов сомнительных долгов за счет финансовых результатов имеют организации, определяющие для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке, поскольку эти организации учитывают при исчислении налогооблагаемой прибыли выручку от реализации продукции (работ, услуг) независимо от того, оплачена она или нет (письмо Минфина России от 09.08.99 N 04-02-05/1).
Кроме того, с 01.01.99 разрешено создавать резерв сомнительных долгов в течение всего года. Поэтому создание резерва сомнительных долгов по итогам квартальной инвентаризации правомерно. Бухгалтерские записи при этом (см. табл. 4).
Какие доходы относятся к прочим поступлениям?
Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, а также чрезвычайные доходы.
Основным документом, регламентирующим состав внереализационных доходов, ранее являлось Положение о составе затрат (п. 14) (см. табл. 5).
Таблица 4
/-----------------------------------------------------------------------\
| |Сумма,| Корреспонденция счетов |
| Содержание хозяйственной операции | руб. |------------------------|
| | | Д-т | К-т |
|---------------------------------------+------+----------+-------------|
|Отгружена продукция двум организациям | | | |
|(учетная политика - "по отгрузке") в I | | | |
|квартале текущего года |12000 | 62 | 46 |
|---------------------------------------+------+------------------------/
| | | |68, субсчет |
|Начислен НДС | 2000 | 46 |"Расчеты с |
| | | |бюджетом по |
| | | | НДС" |
|---------------------------------------+------+----------+-------------/
|Организацией образован резерв на сумму | | |82, субсчет |
|сомнительного долга по двум должникам: | 12000| 80 | "Резерв |
|4,000 - предприятие "А", 6,000 - | | |сомнительных |
|предприятие "Б" в I квартале текущего | | | долгов" |
|года | | | |
|---------------------------------------+------+----------+-------------|
|Погашена задолженность предприятием "А"| | | |
|во II квартале | 4000 | 51 | 62 |
|---------------------------------------+------+------------------------|
| | | 82, | |
| | | субсчет | |
|Задолженность предприятия "А" | | "Резерв | |
|присоединена к финансовому результату | 4000 |сомнитель-| 80 |
|II квартала | |ных дол- | |
| | | гов" | |
|---------------------------------------+------+------------------------|
| | | 82, | |
|Произведено списание задолженности | | субсчет | |
|второго должника за счет образованного | | "Резерв | |
|резерва, так как истек срок исковой | 8000 |сомнитель-| 62 |
|давности | |ных дол- | |
| | |гов" | |
\-----------------------------------------------------------------------/
Таблица 5
Отнесены к внереализационным доходам
согласно Положению о составе затрат |
Классифиция
доходов
согласно ПБУ 9/99 |
Доходы, полученные на территории РФ и за ее
пределами от долевого участия в деятельности других
предприятий, дивиденды по акциям и доходы
по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим
предприятию |
Операционные |
| Доходы от сдачи имущества в аренду |
Операционные |
Присужденные или признанные должником штрафы, пени,
неустойки и другие виды санкций за нарушение условий
хозяйственных договоров, а также доходы
от возмещения причиненных убытков |
Внереализационные |
| Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году |
Внереализационные |
Другие доходы от операций, непосредственно
не связанных с производством и реал |
