Комментарий к Федеральному закону от 05.08.2000 N 118-ФЗ
"О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"
Как показывает практика, лето, традиционно являющееся периодом массовых отпусков, также традиционно преподносит налогоплательщикам многочисленные сюрпризы в виде изменений и дополнений налогового законодательства. Это лето не стало исключением, поскольку именно летом наконец-то была принята вторая часть Налогового кодекса РФ, которая вступит в силу с 1 января 2001 г.
Порядок введения в действие части второй НК РФ устанавливается Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ), который также вступает в силу с 1 января 2001 г. (ст. 34 Закона N 118-ФЗ). На страницах нашего журнала Вы найдете подробный комментарий ко всем главам части второй НК РФ. Однако и сам Закон N 118-ФЗ представляет достаточно большой интерес для налогоплательщиков, поскольку вносит изменения в налоговое законодательство РФ. Ниже мы остановимся на ключевых моментах, которые касаются практически всех налогоплательщиков.
1. Налоги в дорожные фонды
Наиболее радикальные изменения Закон N 118-ФЗ вносит в Закон РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (далее - Закон о дорожных фондах).
Так, ст. 4 Закона N 118-ФЗ предусматривается с 1 января 2001 г. отмена двух налогов, поступающих в дорожные фонды, - налога на реализацию ГСМ и налога на приобретение автотранспортных средств. Что касается налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств, то эти налоги также будут отменены, но только через два года (с 1 января 2003 г. - ст. 5 Закона N 118-ФЗ).
А пока статьей 4 Закона N 118-ФЗ предусмотрено снижение с 1 января 2001 г. ставки налога на пользователей автомобильных дорог в 2,5 раза. Начиная с нового года налогоплательщики будут уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог по ставке в размере 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При этом вся сумма налога будет полностью зачисляться в территориальные дорожные фонды (бюджеты субъектов РФ).
Кроме того, ст. 4 Закона N 118-ФЗ вносит довольно существенные изменения в полномочия субъектов РФ в части изменения ставок налогов, поступающих в дорожные фонды. Начиная с 1 января 2001 г. субъекты РФ лишаются права изменять (увеличивать) установленную законом ставку налога на пользователей автодорог. В то же время в отношении налога с владельцев транспортных средств, наоборот, полномочия субъектов РФ расширены. С 1 января 2001 г. субъектам РФ предоставляется право не только увеличивать ставки, установленные в ст. 6 Закона о дорожных фондах, но и уменьшать эти ставки.
2. Налог на отдельные виды транспортных средств
С 1 января 2001 г. отменяется налог на отдельные виды транспортных средств, который был введен в прошлом году Федеральным законом от 08.07.99 N 141-ФЗ "О налоге на отдельные виды транспортных средств" (ст. 2 Закона N 118-ФЗ).
3. Налог на прибыль
На фоне общего снижения налогового бремени изменения, вносимые в Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль предприятий и организаций), предусматривают увеличение налоговой ставки. Статьей 8 Закона N 118-ФЗ представительным органам местного самоуправления предоставлено право начиная с 1 января 2001 г. устанавливать ставку налога на прибыль, зачисляемого в местные бюджеты, в размере до 5%. В Москве и Санкт-Петербурге соответствующее решение об увеличении ставки налога на прибыль (максимум на 5%) принимается законодательными органами указанных субъектов РФ.
Кроме того, ст. 8 Закона N 118-ФЗ значительно расширяет полномочия законодательных (представительных) органов субъектов РФ и представительных органов местного самоуправления в части предоставления ими дополнительных льгот по налогу на прибыль. Новой редакцией п. 9 ст. 6 Закона о налоге на прибыль предприятий и организаций, которая будет применяться к отношениям, возникшим с 1 апреля 1999 г., законодательным (представительным) органам субъектов РФ и местного самоуправления предоставлено право устанавливать для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в их бюджеты.
Напомним, что в соответствии с действующей сегодня редакцией п. 9 ст. 6 Закона о налоге на прибыль предприятий и организаций, которая вступила в силу с 1 апреля 1999 г. (см. Федеральный закон от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"), органы государственной власти субъекта РФ могут предоставлять льготы по налогу на прибыль исключительно в порядке, предусмотренном частью первой НК РФ. А поскольку часть первая НК РФ не содержит нормы, закрепляющей за субъектами РФ право вводить дополнительные льготы по налогам, то начиная с 1 апреля 1999 г. органы государственной власти субъектов РФ фактически были лишены права устанавливать дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налогов, направляемых в их бюджеты (см. письмо МНС РФ от 18.05.2000 N ВГ-6-02/381@ "По вопросу предоставления льгот по налогу на прибыль органами государственной власти субъектов Российской Федерации").
4. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (налог на содержание ЖКХ)
Пунктом 2 ст. 7 Закона N 118-ФЗ предусматривается отмена с 1 января 2001 г. налога на содержание ЖКХ (подп. "ч" п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", устанавливающий этот налог, утрачивает свою силу с 1 января 2001 г.).
5. Взносы в государственные внебюджетные фонды
С 1 января 2001 г. взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС
