Одним из участников Общества является швейцарская фирма, имеющая 80% долей уставного капитала. Одновременно эта швейцарская фирма поставляет Обществу товары. Общество в течение длительного времени имеет на балансе убытки, которые в сумме примерно равны задолженности Общества перед швейцарской фирмой - учредителем за поставленный ею импортный товар. В настоящее время швейцарская фирма намерена продать свои доли в Обществе российской фирме, которая предварительным условием ставит вопрос о покрытии всех убытков Общества на день совершения сделки. Швейцарская фирма предлагает в счет покрытия убытков передать долговые обязательства Общества за поставленный товар. В этой ситуации могут возникнуть два варианта:
1. Долговые обязательства передаются фирмой самому Обществу для покрытия убытков.
2. Долговые обязательства передаются фирмой новому участнику.
В связи с этим возникают следующие вопросы:
1. Какими документами оформляется эта операция?
2. Какие проводки делаются в учете Общества?
3. Нужно ли оформлять разрешение ЦБ РФ на эту операцию?
4. Возникает ли при этом облагаемый оборот по НДС и налогу на прибыль?
Вариант 1. Долговые обязательства передаются швейцарской фирмой Обществу для покрытия убытков.
При выборе такого варианта стороны (швейцарская фирма и Общество) должны подписать соглашение, в соответствии с которым фирма обязуется безвозмездно предоставить Обществу средства на погашение убытков Общества в размере задолженности Общества перед фирмой. Подписание такого соглашения (которое фактически представляет собой договор дарения - ст. 572 ГК РФ) влечет за собой возникновение задолженности фирмы перед Обществом в размере обещанных средств.
После подписания указанного выше соглашения стороны заключают соглашение о зачете взаимных требований (ст. 410 ГК РФ), в соответствии с которым обязательства Общества перед фирмой по оплате импортных товаров погашаются в счет погашения обязательств фирмы перед Обществом по предоставлению средств на погашение убытков Общества.
В учете Общества указанные операции оформляются проводкой:
Дебет 60 Кредит 80 - отражено списание кредиторской задолженности Общества перед фирмой (проводка делается на дату подписания соглашения о зачете взаимных требований).
При этом сумма списанной задолженности включается в состав внереализационных доходов Общества, облагаемых налогом на прибыль в соответствии с п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Обращаем внимание на то, что указанный пункт Закона N 2116-1 предусматривает освобождение от налогообложения средств, полученных от участников (учредителей) на погашение убытка, образовавшегося по данным годового бухгалтерского отчета за 1998 г., и направленных на эти цели. Поэтому если средства, полученные от фирмы, направляются Обществом в том числе и на погашение убытка 1998 г., то в этой части они налогом на прибыль не облагаются.
Другая льгота, предусмотренная п. 6 ст. 2 Закона N 2116-1, освобождающая от налогообложения средства, передаваемые между основными и дочерними предприятиями, в данном случае применима быть не может, поскольку она распространяется только на средства, передаваемые между российскими предприятиями (термин "предприятие" в контексте Закона N 2116-1 применяется только по отношению к плательщикам, указанным в п. 1 ст. 1 этого Закона (см. п. 2 ст. 1 Закона N 2116-1), и на иностранные фирмы не распространяется).
Объекта обложения НДС в данном случае не возникает.
По окончании года делаются проводки:
Дебет 80 Кредит 81 - списаны произведенные в течение года расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Дебет 80 Кредит 88/субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" - отражена сумма нераспределенной прибыли отчетного года.
Дебет 88/субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" Кредит 88/субсчет"Непокрытый убыток прошлых лет" - нераспределенная прибыль отчетного года направлена на покрытие убытков прошлых лет (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений) - см. п. 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.
По поводу необходимости оформления разрешения ЦБ РФ на осуществление указанных выше операций следует отметить, что Законом РФ от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" предусмотрено оформление разрешен
