Налог на имущество (Выпуск АКДИ БП N 27, июль 2000 г.)

Налог на имущество

Налог на имущество уплачивается один раз в квартал без авансовых платежей всеми юридическими лицами (кроме освобожденных), имеющими на балансе основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, и относится на финансовые результаты деятельности организации

Налогоплательщики

- Юридические лица по российскому законодательству (кроме освобожденных - см. ниже)

- Иностранные компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ

Филиалы и иные обособленные подразделения выполняют обязанности юридического лица по уплате налога на той территории, на которой они осуществляют функции этого лица

Не являются налогоплательщиками

- Центральный банк РФ и его учреждения

- Бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной) и исполнительной власти, органы местного самоуправления, ПФР, ФСС РФ, ГФЗН, ФОМС

- Коллегии адвокатов и их структурные подразделения

- Предприятия по производству, переработке и хранению с/х продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов, если выручка от этих видов деятельности составляет не менее 70% от общей

- Специализированные протезно-ортопедические предприятия

- Религиозные объединения и организации, национально-культурные общества

- Предприятия народных художественных промыслов, если объем производства этих изделий не менее 50% от общего объема выпуска

- Жилищно-строительные, дачно-строительные, гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, общественные объединения, ассоциации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность

- Общественные организации инвалидов, а также другие предприятия с численностью инвалидов не менее 50% от общего числа работников

- НИИ Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств

- Государственные научные центры и научно-исследовательские, конструкторские и опытно-экспериментальные учреждения (предприятия), если объем научно-исследовательских, опытно-конструкторских и экспериментальных работ составляет не менее 70%

- Предприятия учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы

- Российский фонд федерального имущества, фонды имущества субъектов Федерации, районов и городов (за исключением районов в городах и городов районного подчинения)

- Специализированные предприятия по перечню Правительства РФ, производящие медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями

- Органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы

- Профессиональные аварийно-спасательные службы, формирования

Объект налогообложения

- Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика

- Для целей налогообложения при ведении совместной деятельности без образования юридического лица стоимость имущества:

- объединенного для совместной деятельности, учитывается при расчете облагаемой базы только участником договора о совместной деятельности, внесшим это имущество

- созданного (дополнительно приобретенного) в результате этой деятельности, учитывается всеми участниками в соответствии с долей собственности, установленной каждому из них по договору

Расчет налоговой базы

Налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год). Ее расчет производится по следующим формулам:

		Стоимость имущества на:
		1 января (С1)	1 апреля (С2)	1 июля (С3)	1 октября (С4)	1 янв. сл. г. (С5)
Среднегодовая стоимость имущества (СГСИ)	за I квартал	(1/2С1 + 1/2С2) : 4
	за полугодие	(1/2С1 + С2		1/2С3) : 4
	за 9 месяцев	(1/2С1 + С2 + С3 + 1/2С4) : 4
	за год	(1/2С1 + С2 + С3 + С4 + 1/2С5) : 4

Стоимость имущества на 1-е число каждого периода определяется как сумма остатков на соответствующих счетах бухгалтерского учета (за минусом остаточной стоимости льготируемого имущества). СГСИ для вновь созданного предприятия определяется аналогичным образом в зависимости от даты его создания. Если предприятие создано до 15-го числа второго месяца квартала включительно, то период создания принимается за полный квартал, если позже, то СГСИ рассчитывается начиная с 1-го числа следующего квартала.

Ставки, порядок и сроки уплаты налога

- На федеральном уровне установлен предельный размер налоговой ставки - не более 2% от облагаемой базы

- Конкретные ставки устанавливаются законодательными органами субъектов РФ (при их отсутствии применяется максимальная налоговая ставка) и могут быть различными для разных видов деятельности

- Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются в ГНИ одновременно с бухотчетом

- Налог уплачивается в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал (годового отчета - в течение 10 дней). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с начала года с учетом ранее начисленных платежей

- При наличии в составе организации обособленного структурного подразделения, не имеющего отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, сумма налога по этому подразделению определяется исходя из налоговой ставки, действующей на данной территории, и стоимости основных средств, материалов, МП и товаров этого подразделения (зачисляются в доход соответствующих бюджетов по месту нахождения этого подразделения)

Льготы по уплате налога

Стоимость имущества, находящегося на балансе предприятия, уменьшается на балансовую (за вычетом износа) стоимость следующих видов имущества:

Вид льготируемого имущества	Источник*
Имущество, используемое: - исключительно для нужд образования и культуры	2 п. 5 "г"
- для образования страхового запаса на предприятиях с сезонным циклом поставок и работ, а также запасы, созданные по решению органов государственной власти и управления, включая органы местного самоуправления	2 п. 5 "ж"
- исключительно для отдыха или оздоровления детей до 18 лет	2 п. 5 "л"
- на период реализации целевых социально-экономических программ строительства жилья, центров профессиональной переподготовки военнослужащих, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи (перечень определяется Правительством РФ)	2 п. 5 "р"
- для непосредственного осуществления безвозмездной помощи, определяемой в соответствии с Федеральным законом от 04.05.99 N 95-ФЗ (на весь срок использования данного имущества в этих целях)	1 ст. 5 "к"
- для производства, переработки и хранения с/х продукции, выращивания, лова и переработки рыбы	2 п. 6 "в"
Имущество, полученное за счет безвозмездной помощи (в первые два года)	1 ст. 5 "к"
Объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, находящиеся на балансе	2 п. 6 "а"
Объекты, используемые для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны	2 п. 6 "б"
Ледоколы, суда с ядерными энергоустановками и суда атомно-технологического обслуживания; магистральные трубопроводы, железнодорожные пути сообщения, автодороги общего пользования, линии связи и ЛЭП, сооружения для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов	2 п. 6 "г"
Спутники связи	2 п. 6 "д"
Земля	2 п. 6 "е"
Специализированные суда, механизмы, оборудование, используемое не более 3 месяцев в году для обеспечения нормальной работы разных видов транспорта, а также автодорог общего пользования	2 п. 6 "ж"
Эталонное и стендовое оборудование территориальных органов Госстандарта РФ Мобилизационные резервы и мобилизационные мощности	2 п. 6 "з" 2 п. 6 "и"

Для правильного применения льгот организации обязаны вести раздельный учет по льготируемому имуществу

Субъекты Федерации и органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу

------------------------------

* 1. Закон РФ от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий";

2. Инструкция ГНС РФ от 08.06.95 N 33.

Выпуск АКДИ БП N 27, июль 2000 г.