Комментарий к приказу МНС РФ от 11 ноября 1999 г. N АП-3-18/354 и письму МНС РФ от 25 февраля 2000 г. N ВП-6-18/156 (А.А.Никонов, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 8, апрель 2000 г.)

Комментарий к приказу МНС РФ от 11 ноября 1999 г. N АП-3-18/354 и письму МНС РФ от 25 февраля 2000 г. N ВП-6-18/156

Комментируемые письма достаточно ясно определяют механизм пересчета санкций. Однако указание в них на то, что пересчет санкций до размеров, установленных НК РФ, в том случае, если они были взысканы до 1 января 1999 г., проводиться не должен, представляется неверным.

Дело в том, что 15 июля 1999 г. Конституционный Суд Российской Федерации Постановлением N 11-П* признал не соответствующими Конституции РФ санкции, установленные подп."а", "б" п.1 ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Следовательно, состоявшееся до 1 января 1999 г. взыскание санкций противоречило Конституции РФ.

В предпоследнем абзаце мотивировочной части данного Постановления КС РФ сказано: "Обусловленные рассматриваемыми положениями нарушения прав граждан применительно к незавершенным правоотношениям, возникшим до введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации, снизившего размеры санкций за указанные правонарушения, должны быть устранены судами. Вместе с тем этими положениями, примененными в делах заявителей, были нарушены права и свободы, закрепленные в статьях 19 (часть 1), 34 (часть 1), 45 (часть 1), 46 (часть 1), 55 (части 2 и 3) и 57 Конституции Российской Федерации, вследствие чего производство по данному делу в соответствии с частью второй статьи 43 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" прекращению не подлежит".

Из этого абзаца следует, что КС РФ прекратил бы производство по делу, если бы не было указанных им завершенных правоотношений. Возможность прекращения производства по делу при отсутствии завершенных правоотношений КС РФ мотивирует тем, что по незавершенным правоотношениям суды устраняют неконституционность санкций за счет применения вместо них санкций, установленных НК РФ. Суды же применяют нормы НК РФ лишь по санкциям, не взысканным по состоянию на 1 января 1999 г. (п.5 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. N 41/9).

Конституционный Суд Российской Федерации указывает, что прекращать производство по делу о неконституционности санкций не следует, потому что имеют место и завершенные правоотношения, т.е. случаи взыскания санкций в 1999 г. Эти санкции суды не пересчитывают. Для того чтобы пересчитать санкцию по незавершенным правоотношениям, КС РФ и принял указанное Постановление. Следовательно, содержащийся в комментируемых письмах запрет на пересчет санкций, взысканных до вступления в силу НК РФ, нарушает Постановление КС РФ.

В соответствии с п.1 ст.11 АПК РФ и ст.5 Федерального конституционного закона "О судебной системе Российской Федерации" противоречие нормы федерального закона Конституции РФ исключает ее применение при разрешении спора арбитражным судом. Поэтому для возврата тех сумм санкций, которые превышают размеры, установленные НК РФ, и которые взысканы до 1 января 1999 г., следует обратиться в суд. Суд для разрешения дела должен определить нормы, подлежащие применению. На основе положений, признанных неконституционными, спор разрешен быть не может. Значит, при разрешении спора суд должен будет несоответствие наложенных санкций Конституции РФ устранить путем применения норм НК РФ. Такой подход соответствует приведенной позиции КС РФ.

А.А. Никонов,

аудиторско-консультационная фирма "ФБК"

-------------------------------------------------------------------------

* См.: Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации//Сб. нормат. док. с коммент. - Вып.17 (91) - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.