Вопрос: Что является объектом обложения налогом на имущество предприятий, каков порядок расчета среднегодовой стоимости имущества и расчета налога на имущество предприятий? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 8, апрель 2000 г.)

Что является объектом обложения налогом на имущество предприятий, каков порядок расчета среднегодовой стоимости имущества и расчета налога на имущество предприятий?

В соответствии с Законом о налоге на имущество предприятий этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости (ст.2 Закона). Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия (ст.3 Закона).

Расчет среднегодовой стоимости имущества составляется организациями, применяющими План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, на основании данных (отражаемых в активе бухгалтерского баланса остатков) по следующим счетам бухгалтерского учета:

01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации);

04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");

15 "Заготовление и приобретение материалов";

16 "Отклонение в стоимости материалов";

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

30 " Некапитальные работы";

31 "Расходы будущих периодов";

36 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

40 "Готовая продукция";

41 "Товары";

44 "Издержки обращения";

45 "Товары отгруженные".

В налоговой базе учитываются также прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса.

Среднегодовая стоимость имущества организации за налоговый период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной сложением половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов налогового периода. В аналогичном порядке определяется среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период (форма расчета среднегодовой стоимости имущества организации приведена в Приложении N 2 Инструкции Госналогслужбы России N 33).

Разница между среднегодовой стоимостью имущества организации и среднегодовой стоимостью не облагаемого налогом имущества за налоговый период переносится в расчет налога на имущество предприятий (форма расчета приведена в Приложение N 1 к Инструкции N 33), и путем умножения ставки налога, установленной законодательным (представительным) органом власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности организации, на указанную разницу определяется сумма налога на имущество за налоговый период.

Сумма налога на имущество предприятия отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки", а перечисление этой суммы в бюджет - по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

А.И.Новиков,

заместитель начальника Управления

ресурсных платежей МНС России,

государственный советник

налоговой службы III ранга

15 апреля 2000 г.