Комментарий к приказу Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Информация по сегментам" ПБУ 12/2000"
Во исполнение Программы реформирования системы бухгалтерского учета Российской Федерации для приведения ее в соответствие международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО) приказом Минфина России N 11н от 27 января 2000 г. принято новое Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000.
Данное Положение устанавливает порядок раскрытия в отчетности информации о различных сегментах деятельности организации. Согласно подп."а" п.5 ПБУ 12/2000 информацией о сегменте является информация об условиях ведения определенного вида деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, отличных от условий, в которых организация осуществляет иные виды деятельности. Таким образом, в бухгалтерской отчетности за 2000 г. информация о деятельности организации должна быть представлена детализировано.
Целью применения данного Положения является обеспечение заинтересованных пользователей информацией, "позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли".
Новое ПБУ применяется в двух случаях:
при составлении консолидированной отчетности организацией, имеющей дочерние или зависимые общества;
при составлении сводной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц.
Некоторое удивление вызывает сфера применения нового ПБУ, поскольку согласно МСФО 14 информация о сегментах подлежит раскрытию в отчетности компаний, чьи ценные бумаги свободно обращаются на открытом рынке ценных бумаг, т.е. именно теми компаниями, детальная и точная информация о которых чрезвычайно важна для инвесторов. Однако в ПБУ не содержится никаких указаний об обязанности российских организаций, чьи акции обращаются на открытом рынке ценных бумаг, представлять в бухгалтерской отчетности детальную информацию о своей деятельности. Пока новое Положение используют только организации, деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в разных географических регионах при условии, что эти организации отвечает требованиям, установленным п.1 ПБУ.
Сегменты, о которых необходимо представлять информацию в отчетности, бывают двух видов: операционный и географический.
Информация по операционному сегменту - это информация, раскрывающая существенные аспекты деятельности организации по производству разных видов продукции, о затратах, осуществленных для производства и реализации этой продукции, о разных видах получения доходов.
Информация по географическому сегменту - это информация, раскрывающая существенные аспекты деятельности организации в определенном географическом регионе. К подобной информации, в частности, относятся величина выручки от продаж, полученной в данном регионе, и величина активов организации, находящихся в данном регионе.
Сегмент, информация по которому является наиболее существенной и, соответственно, подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности, называется отчетным сегментом. Тип отчетного сегмента устанавливается исходя из типа организационно-управленческой структуры организации.
Пример 1. Организация А занимается производством и реализацией кондитерских изделий. Ее организационная структура построена по географическому принципу: в подчинении у головного офиса имеются три обособленных структурных подразделения, каждое из которых занимается производством и сбытом продукции в своем регионе.
В данном случае отчетным сегментом для организации является географический сегмент, поскольку общая величина выручки от реализации состоит из нескольких компонентов, различных по территориальному признаку; активы предприятия также распределены по территориальному признаку.
Выделяя в отчетности информацию по географическому сегменту, необходимо исходить из различия или сходства внешних (политических, экономических, социальных и т.д.) условий деятельности организации в данном регионе и регионах, информация по которым раскрывается в других сегментах; рисков, присущих деятельности организации в данном регионе. Помимо этого условиями выделения информации по сегменту являются различия правил валютного контроля и валютные риски, присущие деятельности организации.
Информация по географическому сегменту может выделяться двумя способами: по месту расположения активов и по месту расположения рынков сбыта. Способ, который будет применяться при подготовке бухгалтерской отчетности, организация определяет самостоятельно в зависимости от организационной структуры и систем внутреннего учета и отчетности.
Пример 2. Холдинг В занимается внешнеэкономической деятельностью. В состав холдинга входят: организация, осуществляющая комиссионную деятельность по экспорту товаров, организация, осуществляющая комиссионную деятельность по импорту товаров, и несколько производителей экспортируемой продукции.
В данном случае отчетным сегментом для холдинга является операционный сегмент, поскольку его выручка состоит из следующих операционных компонентов: выручки от оказания услуг по договорам комиссии по экспорту товаров, выручки от оказания услуг по договорам комиссии по импорту товаров и выручки от продажи иной продукции.
Информация по отдельному операционному сегменту раскрывается в отчетности исходя из того, что товары и услуги, информация по которым включается в сегмент, имеют однородный характер, сходные условия производства и продаж.
Согласно п.9 ПБУ сегмент считается отчетным при выполнении одного из следующих условий:
выручка от продаж по данному сегменту составляет не менее 10% общей суммы выручки, полученной организацией в отчетном периоде;
финансовый результат деятельности сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% финансового результата отчетного года;
активы сегмента составляют не менее 10% величины активов организации.
В соответствии с п.10 ПБУ на отчетные сегменты, информация о которых представлена в бухгалтерской отчетности, должно приходиться не менее 75% выручки организации, полученной в отчетном периоде. Если это правило не выполняется, организация должна выделить дополнительные отчетные сегменты, даже когда их показатели менее существенны, чем это предусмотрено п.9 ПБУ.
Порядок формирования показателей отчетного сегмента установлен в разделе 3 ПБУ. При формировании показателей необходимо учитывать следующее.
1. В составе активов и обязательств, доходов и расходов отчетного сегмента показывают только данные, непосредственно относящиеся к отчетному сегменту либо относящиеся к нему путем обоснованного распределения.
2. Способ распределения между отчетными сегментами активов, обязательств, доходов и расходов, относящихся к двум и более отчетным сегментам, устанавливается организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее деятельности. Активы, используемые в двух и более отчетных сегментах, распределяются между ними в случае, если между этими сегментами пропорционально распределяются доходы и расходы.
3. При формировании информации об операциях с другими сегментами выручка от подобных операций должна быть оценена исходя из фактически применяемых организацией цен.
4. В составе расходов сегмента не показывают общехозяйственные и иные расходы, относящиеся к организации в целом.
5. В обязательства отчетного сегмента не включают задолженность по налогу на прибыль.
Согласно ПБУ в зависимости от источников рисков и прибылей организации информация по отчетным сегментам должна подразделяться на первичную и вторичную. В первую очередь это требование относится к организациям, деятельность которых можно сегментировать как по операционному, так и по географическ
