Об особенностях постановки на учет в налоговом органе физического
лица, являющегося владельцем недвижимого имущества или транспортного
средства
Как уже отмечалось в предыдущих публикациях*, не всегда постановка на учет в налоговых органах с присвоением Идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) осуществляется с обязательным участием в этой процедуре налогоплательщика. В первую очередь это относится к физическим лицам - владельцам недвижимого имущества и транспортных средств.
С 1999 г. граждане Российской Федерации получают уведомления о том, что они поставлены на учет в налоговом органе в связи с фактом регистрации и (или) учета недвижимого имущества или транспортного средства в соответствующих органах.
Что служит основанием постановки на учет собственников недвижимого имущества и транспортных средств?
Законодательной основой постановки на учет налоговыми органами физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, стали нормы части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Постановка на учет проводится на основании сведений, представляемых в соответствии с п.4 ст.85 НК РФ органами, осуществляющими учет и/или регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.
Если индивидуальные предприниматели обязаны явиться в налоговые органы для прохождения процедуры постановки на учет, то постановка на учет владельцев имущества осуществляется без их участия.
Постановке на учет в налоговых органах подлежат граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, в собственности которых находятся признаваемые объектами налогообложения:
жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения;
автомототранспортные средства, моторные лодки, вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты и другие водно-воздушные транспортные средства.
На учет ставятся также собственники земельных участков и физические лица, которым земля предоставлена на правах пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования.
Постановка на учет владельцев недвижимого имущества и транспортных средств проводится в налоговом органе как по месту нахождения имущества, так и по месту жительства его владельца.
Местом нахождения имущества в соответствии со ст.83 НК РФ признается:
1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место жительства физического лица - собственника имущества;
2) для транспортных средств, не указанных в подп.1,- место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место жительства физического лица - собственника имущества;
3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.
Из сказанного следует, что владелец имущества может быть поставлен на учет:
в налоговом органе по месту жительства налогоплательщика - физического лица в тех случаях, когда место его жительства и место нахождения принадлежащего ему имущества находятся но территории, подведомственной одному и тому же налоговому органу;
как в налоговом органе по месту жительства лица, так и в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему имущества в тех случаях, когда место жительства налогоплательщика и место нахождения принадлежащего ему имущества находятся на территориях, подведомственных разным налоговым органам. В этом случае при постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ему имущества используется ИНН, присвоенный по месту жительства налогоплательщика.
ИНН присваивается налогоплательщику только в налоговом органе по месту его жительства. Такой порядок определен МНС России и исключает случаи повторного присвоения ИНН одному физическому лицу.
Следует иметь в виду, что постановка на учет физического лица - владельца недвижимого имущества или транспортного средства осуществляется независимо от того, поставлен ли этот налогоплательщик на учет в налоговом органе по другим причинам. Например, физическое лицо стоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя. Получив сведения из соответствующих органов о факте регистрации недвижимого имущества, принадлежащего данному физическому лицу, налоговые органы ставят его на учет с использованием ИНН, присвоенного в связи с постановкой на учет в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, в налоговом органе по месту жительства физического лица аккумулируются все сведения о нем как о налогоплательщике, связанные с владением имуществом, подлежащим налогообложению, с осуществлением предпринимательской деятельности и другими причинами.
Если одним объектом недвижимого имущества владеют несколько физических лиц, то постановке на учет подлежит каждый из них.
Процедура постановки на учет физического лица заключается в занесении всех необходимых сведений о нем в информационные базы налоговых органов по учету налогоплательщиков на основе документированных данных о лице и об объекте налогообложения. Завершает эту процедуру автоматизированное присвоение ИНН, если ранее он не был присвоен, или использование ИНН, присвоенного ранее физическому лицу по другим основаниям.
Прежде чем присвоить налогоплательщику ИНН, налоговый инспектор в обязательном порядке проверяет все имеющиеся в налоговом органе сведения о данном лице с целью исключения повторного присвоения ИНН. Для этого инспектор по месту жительства собственника имущества, получив из органов, регистрирующих недвижимое имущество или транспортные средства, сведения о физическом лице, делает запрос о наличии в соответствующих информационных ресурсах данных о присвоении этому налогоплательщику ИНН. Причем в отдельных случаях запрос делается и в федеральную базу по учету налогоплательщиков.
При наличии у лица ранее присвоенного ИНН налоговый инспектор ставит данного налогоплательщика на учет с использованием этого ИНН, а при его отсутствии осуществляет постановку на учет с присвоением ИНН.
После этого налоговый инспектор незамедлительно информирует налогоплательщика о постановке его на учет в связи с поступлением сведений о регистрации принадлежащего ему недвижимого имущества или транспортного средства. Налогоплательщику высылается уведомление о постановке его на учет. Одновременно налогоплательщика приглашают в налоговый орган для получения Свидетельства о постановке физического лица на учет в налоговом органе по месту жительства, если ранее он его не получал.
Как отмечалось в предыдущих публикациях, Свидетельство - юридически значимый документ, подтверждающий факт постановки на учет в налоговом органе. В нем указываются основные сведения о налогоплательщике: фамилия, имя, отчество, пол, дата и место рождения, а также ИНН и код налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете. Бланк Свидетельства является документом строгой отчетности и имеет серию и номер. При явке в налоговый орган по месту жительства налогоплательщик заполняет Заявление о выдаче Свидетельства. Следует подчеркнуть, что Свидетельство не служит документом, удостоверяющим личность физического лица.
Для осуществления налоговыми органами своих контрольных функций в части, касающейся учета налогоплательщиков, НК РФ предусмотрено представление в налоговые органы сведений о регистрации физических лиц по месту жительства на территории Российской Федерации органами, осуществляющими такую регистрацию. То есть налоговые органы уже с 1999 г. располагают такой информацией. Это дает им возможность отслеживать изменения места жительства налогоплательщика и таким образом осуществлять контроль за соблюдением
