Иностранное предприятие, не имеющее постоянного представительства в России оказывает услуги российской организации по автомобильным перевозкам грузов с территории России на территорию иностранных государств и наоборот. В соответствии со статьей 10 Закона о налоге на прибыль российская организация обязана удерживать налог с суммы доходов от фрахта.
При этом возникают вопросы:
1. Не противоречит ли требование по уплате налога пункту 2 статьи 4 Закона о налоге на прибыль, в соответствии с которым иностранные предприятия, не имеющие постоянных представительств, не являются налогоплательщиками по налогу на прибыль и пункту 1 статьи 17 НК РФ, в соответствии с которым налог считается установленным только тогда, когда установлен налогоплательщик и все элементы налогообложения?
2. Каким образом определяется сумма доходов от фрахта, если российская организация не располагает сведениями о расходах, произведенных иностранной организацией при оказании услуг?
В настоящее время (следует особо оговориться, что под "настоящим временем" здесь имеется в виду время подготовки ответа - конец июня 2000 г.), то есть до принятия части второй НК РФ, никакого противоречия между упомянутыми в вопросе нормативными актами нет.
Во-первых, что касается противоречия статей 4 и 10 Закона о налоге на прибыль: отдельные статьи федерального закона не могут противоречить друг другу по определению - подготовка и принятие закона довольно сложный и подробно обставленный юридически процесс. В принятии любого закона участвует несколько органов законодательной власти, в том числе и Минюст РФ. В данном случае, статьей 10 просто делается исключение из общего правила, установленного статьей 4, которое, кстати, не противоречит букве и духу данного закона.
Получение нерезидентами доходов от фрахта принципиально отличается от других видов деятельности тем, что данная услуга оказывается не только на территории государства, где данная организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика, но и на территории других государств. При этом используются определенные ресурсы той страны, на территории которой оказывается услуга. Таким образом, взимание налога на прибыль с сумм доходов от фрахта не противоречит налоговому законодательству РФ и не является двойным налогообложением доходов организации, оказавшей эту услугу.
Во-вторых, требование об уплате российской организацией налога на прибыль сумм с доходов от фрахта не противоречит и части первой НК РФ. В данном случае обязанности российской организации регулируются статьей 24 части первой НК РФ - то есть российская сторона выступает в качестве налогового агента. Обязанности налогового агента установлены пунктом 3 статьи 24 части первой НК РФ. При этом следует обратить внимание на то, что большая часть из них является не строго определенными, а отсылочными. Так, подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги. То есть, ни перечень налогов, ни перечень объектов налогообложения здесь не определены. Предполагается, что эти элементы будут установлены в части второй НК РФ.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 147-ФЗ) до введения в действие части второй НК РФ в пунктах 1 и 2 статьи 24 ссылки на положения НК РФ приравниваются к ссылкам на Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.
Таким образом, до введения в действие части второй НК РФ российская организация, пользующаяся услугами иностран
