Возмещение из бюджета НДС и начисление процентов по ст.78 НК РФ
Проблема возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, в последнее время приобрела острейший характер главным образом благодаря налоговым органам, которые под флагом борьбы с лжеэкспортом используют любые предлоги для отказа предприятиям-экспортерам в возмещении НДС. В связи с этим резко возросло количество исков экспортеров к налоговым органам, и одновременно возник вопрос о применимости в такой ситуации ст.78 НК РФ, которая предусматривает начисление процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов.
Позиция налоговых органов однозначна: ст.78 НК РФ должна применяться лишь в тех случаях, когда налогоплательщик излишне уплатил налоги в бюджет (внебюджетный фонд), о чем косвенно свидетельствует п.9 этой статьи: "возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата"; возмещаемый из бюджета НДС уплачен поставщикам материальных ресурсов, а не в бюджет, следовательно ст.78 к этим суммам неприменима, проценты за несвоевременный возврат НДС в данном случае начисляться не должны.
Эту позицию поддержал Федеральный арбитражный суд Московского округа (ФАС Московского округа). В своем Постановлении по делу N КА-А40/4520-99 он указал, что "поскольку истец обратился к налоговому органу за возмещением суммы налога, уплаченного им поставщику товара по договору", проценты за несвоевременный возврат НДС начисляться не должны. В аналогичном случае тот же арбитражный суд отменил решение суда первой инстанции в части возврата процентов, в иске в данной части отказал, сославшись на то, что со стороны налогоплательщика, истца по делу, не было уплаты налога в бюджет своими средствами. Взыскание процентов в подобном случае не предусмотрено налоговым законодательством.
Как видим, позиция ФАС Московского округа основана на предельно узкой трактовке ст.78 НК РФ. Суд полагает, что термин "излишне уплаченный налог" распространяется лишь на те случаи, когда налог излишне перечислен самим налогоплательщиком, причем непосредственно в бюджет.
Но такое толкование не соответствует ни содержанию, ни смыслу ст.78 НК РФ. Ни в одном из пунктов данной статьи не говорится о перечислении налога, тем более собственными средствами, Трактовка ст.78 НК РФ, принятая ФАС Московского округа, приводит, по существу, к выхолащиванию ее содержания. Переплата налогов в бюджет в большинстве случаев происходит не в результате излишнего перечисления налогоплательщиком своих средств, а по иным причинам. Например, предприятие, платившее в течение года налог на прибыль и получившее в последнем квартале убыток от хозяйственной деятельности, имеет право на возврат излишне уплаченного налога, хотя на момент его уплаты (по итогам трех кварталов) налог уплачивался не излишне, а в точном соответствии с законодательством. Такая же ситуация возникает, если предприятие получает право на льготу в конце налогового периода.
Переплата НДС обычно является следствием превышения НДС, уплаченного поставщикам, над НДС, полученным от покупателей, в том числе вследствие применения налоговых льгот. Задолженность бюджета перед налогоплательщиком в такой ситуации, очевидно, также следует считать излишней уплатой налога в силу косвенного характера обложения НДС. Это признал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 1 сентября 1998 г. N 2345/98, указав, что фактическим плательщиком НДС является покупатель.
Излишняя уплата налога в том смысле, в каком этот термин понимает ФАС Московского округа, в действительности происходит лишь в одном случае - когда налогоплательщик переплачивает налоги в бюджет по технической ошибке или в силу технических причин не может отследить состояние расчетов с бюджетом. Это подтверждает и сам ФАС Московского округа в Постановлении от 17 января 2000 г., г
