В каких пределах торговая организация может включать в издержки обращения расходы на рекламу; проводить расчет из показателей выручки или валового дохода?
Согласно подп."у" п.2 Положения о составе затрат затраты, связанные с рекламой, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения расходы на рекламу относятся на себестоимость в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.
Организация включила в издержки обращения расходы на рекламу в 1999 г. Следовательно, нужно руководствоваться действовавшим в тот период письмом Минфина России от 6 октября 1992 г. N 94 (в редакции от 19 октября 1995 г.). В соответствии с абз.3 п.2 этого письма "общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по нормативам, приведенным в Приложении 2 к настоящему письму". В Приложении устанавливаются нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу за год. Они рассчитываются от годового объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) (включая НДС и специальный налог) или иного показателя, используемого при определении финансового результата.
Постановление ВАС РФ от 1 февраля 2000 г. N 6182/99 подтверждает, что нормативы исчисляются от выручки*(1). В абзаце 20 этого Постановления говорится о том, что "с 1996 года действовали новая форма отчетности и Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, в которых предусмотрен единый показатель, используемый при определении финансовых результатов юридическими лицами... выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Показатель "валовой доход"*(2) отсутствует".
Таким образом, в период с 12 ноября 1996 г. по 1 апреля 2000 г. действовал единый показатель, используемый при определении финансового результата, - выручка. Следовательно, нормативы исчисляются от выручки следующим образом.
Если объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) составляет сумму до 2 млрд руб. включительно, то предельный размер расходов на рекламу - это 2% объема выручки. Если объем выручки равен от 2 до 50 млрд руб. включительно, то предельный размер расходов на рекламу - 40 млн руб. + 1% объема, превышающего 2 млрд руб. Если объем выручки свыше 50 млрд руб., то предельный размер расходов на рекламу составляет 528 млн руб. + 0,5% объема, превышающего 50 млрд руб.
Во исполнение Постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552, а также в связи с изменениями индекса цен и инфляционными процессами 15 марта 2000 г. приказом Минфина России N 26н утверждены новые нормы расходов на рекламу, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).
Согласно абз.3 п.2 Норм и нормативов на представительские расходы, расходы на рекламу общая величина фактических расходов на рекламу, относимых на себестоимость продукции для целей налогообложения, не должна превышать предельных размеров, исчисляемых по следующим нормативам.
Объем выручки от продажи продукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость:
- до 30 млн руб. включительно - 5% объема;
- свыше 30 млн руб. - 1,5 млн руб. + 2,5% объема, превышающего 30 млн руб.;
- свыше 300 млн руб. - 8,25 млн руб. + 1% объема, превышающего 300 млн руб.
Согласно приказу N 26н организации, занимающиеся торговой деятельностью, при расчете предельного размера расходов на рекламу используют показатель валовой прибыли.
Приказ Минфина России N 26н вступил в силу с 1 апреля 2000 г.
Согласно п.2 ст.5 НК РФ "акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законо
