Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 февраля 2000 г. N 02-11/6640 Об обложении налогом на добавленную стоимость оборотов по оказанию рекламных услуг на территории РФ иностранным заказчикам

Письмо Управления МНС по г. Москве от 21 февраля 2000 г. N 02-11/6640

Вопрос: ООО просит разъяснить следующую ситуацию.

ООО оказывает услуги по размещению рекламы в периодических печатных изданиях.

ООО был заключен агентский договор с иностранным юридическим лицом. По настоящему договору иностранное юридическое лицо за свой счет и от своего имени за вознаграждение заключает договора с третьими лицами на территории Чехии по размещению рекламы в периодических печатных изданиях на территории Российской Федерации. Денежные расчеты осуществляются через расчетный счет иностранного юридического лица.

В соответствии с пунктом 1 ст.3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения является оборот по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. В соответствии со ст.3 п.5 Закона РФ "О НДС" местом реализации работ (услуг) признается место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом. Это положение применяется в том числе в отношении рекламных услуг.

Просим разъяснить, облагаются ли обороты по данному договору у ООО налогом на добавленную стоимость.

ГАРАНТ:

С 1 января 2001 года исчисление и уплата налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ

Ответ: В соответствии с пунктом 9 Инструкции Госналогслужбы "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость от 11 октября 1995 года N 39 местом реализации услуг агента, заключающего от своего имени договора с третьими лицами на размещение рекламы, является место осуществления экономической деятельности организации (предприятия), оказывающей эти услуги, т.е. в данном случае агента.

В то же время необходимо отметить, что в соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Следовательно, агентский договор не может содержать условия, когда агент заключает договора с третьими лицами за свой счет и от своего имени. Исходя из существа договора, представленного ООО, согласно которому ООО является "Исполнителем", заказчик поручает, а исполнитель обязуется разместить предоставляемую заказчиком рекламную информацию в различных российских изданиях. Следовательно, данный договор можно квалифицировать, как договор на оказание услуги.

В соответствии с пп."г" п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" местом реализации работ (услуг) в целях данного закона является место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом. Данное положение распространяется на рекламные услуги.

В связи с тем, что услуги по размещению рекламы, оказываемые российским рекламным агентством иностранным заказчикам, относятся к вышеперечисленным услугам, местом их реализации является место экономической деятельности иностранного рекламодателя - покупателя услуг. Следовательно, данные услуги не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин